Вопрос: Работник
организации использует личный легковой автомобиль для служебных поездок.
Приказом руководителя установлен размер компенсации за использование личного
автомобиля в сумме 3000 руб. (в том числе 1200 руб. в пределах норм,
установленных в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92), который
также оговорен в дополнительном соглашении к трудовому договору с работником.
Размер компенсации определен в
зависимости от интенсивности использования личного автомобиля для служебных
поездок, в нем учтено возмещение затрат по эксплуатации автомобиля (сумма
износа, затраты на ГСМ).
Для получения компенсации работник
представил в бухгалтерию заверенную копию технического паспорта личного
автомобиля и ведет учет служебных поездок в путевых листах.
Следует ли облагать НДФЛ компенсацию за
использование личного автомобиля в сумме 1800 руб. (т.е. сверх норм, указанных
в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 92)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-327
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов ее работника,
связанных с использованием личного транспорта в служебных целях, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все
виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Поскольку гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса не содержит норм компенсаций при использовании
личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядка их
установления, то для целей применения п. 3 ст. 217 Кодекса следует
руководствоваться положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс).
Согласно ст. 188 Трудового кодекса при
использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, освобождению от обложения
налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса подлежат
суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с
использованием личного имущества работника в интересах работодателя при
выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон
трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие
принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты
компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в
интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы,
подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.12.2010