Вопрос: Физлицо в
течение двух лет имело в собственности жилье, полученное в наследство от
родителей. 26.11.2009 физлицо продало квартиру и приобрело по договору
купли-продажи другую, выше стоимостью. Свидетельство о госрегистрации
права собственности получено физлицом в 2010 г. Каков
порядок получения физлицом имущественного налогового вычета по НДФЛ в данной
ситуации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 декабря 2010 г. N 03-04-05/9-764
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности,
доходы, получаемые по договору купли-продажи имущества.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении
размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на
получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000
руб.
Источником денежных средств
для уплаты налога на доходы физических лиц, полученного от продажи
имущества, могут являться суммы, полученные от продажи этого имущества.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
предусмотрено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных им расходов, но не более 2 000 000 руб., направленных, в
частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет
предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного
имущества.
Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик
представляет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме
договор о приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, акт о
передаче квартиры или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру.
Из обращения следует, что квартира была
приобретена по договору купли-продажи в ноябре 2009 г., а свидетельство о праве
собственности получено в 2010 г.
При приобретении квартиры по договору
купли-продажи в готовом доме право на имущественный налоговый вычет появляется
в том налоговом периоде, в котором была осуществлена государственная
регистрация права собственности.
Поскольку свидетельство о государственной
регистрации права собственности получено в 2010 г., то право на получение
имущественного налогового вычета также возникло в 2010 г.
Указанный вычет налогоплательщик может
получить в налоговом органе при представлении налоговой декларации по налогу на
доходы физических лиц за 2010 г. и последующие годы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.12.2010