Вопрос: Об учете в
целях НДФЛ доходов адвоката, учредившего адвокатский кабинет, а также о
получении им профессионального налогового вычета по НДФЛ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2010 г. N 03-04-09/8-145
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, поступившее письмом, и
сообщает следующее.
Приказ Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
(далее - Порядок) был разработан в соответствии с нормой п. 2 ст. 54 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), действовавшей на момент его
издания, в котором предусматривалось, что индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета
доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом
Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской
Федерации по налогам и сборам.
Порядок определения налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц, включающий в себя вопросы, касающиеся момента
признания доходов и расходов, регулируется исключительно самим Кодексом.
Дата фактического
получения дохода, согласно п. 1 ст. 223 Кодекса, определяется, в частности, при
получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению
на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день
передачи доходов в натуральной форме. Исключение
установлено п. 2 ст. 223 Кодекса только в отношении дохода в виде оплаты труда.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, имеют право при исчислении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
То есть для включения расходов в сумму
профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение
нескольких условий, а именно расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Кроме того, в абз.
2 п. 1 ст. 221 Кодекса установлено, что состав указанных расходов (то есть
фактически произведенных и документально подтвержденных), принимаемых к вычету,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
То есть отсылка в данном абзаце к порядку
определения расходов, установленному гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса, касается только "состава" расходов, а не
порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода.
Из этого также следует, что те расходы,
которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций, не будут также учитываться при определении размера
профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса установлено, что в целях исчисления
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы и расходы учитываются
после фактического получения дохода и совершения расхода.
Использование иных методов учета доходов
и расходов адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, для целей исчисления
налога на доходы физических лиц законодательством о налогах и сборах не
предусмотрено.
С учетом вышеизложенного в Порядке
указано, что в Книге учета отражается вся сумма доходов, полученных
налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде.
Вместе с тем Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, рассматривая дело по аналогичному вопросу
по заявлению индивидуального предпринимателя Пугачева В.А., принял Решение от
08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании п. 13 и пп. 1 -
3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не соответствующими
Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующими.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13.12.2010