Вопрос: В 2007 г.
физлицом была приобретена доля в уставном капитале ООО, оплаченная ценными
бумагами, а именно акциями банка. Денежная оценка этих акций была определена
независимым оценщиком и утверждена решением общего собрания участников ООО в
размере, равном номинальной стоимости данной доли в уставном капитале ООО.
Определенная оценщиком стоимость была выше цены, за которую данные акции были
приобретены физлицом.
В качестве подтверждения расходов на
приобретение доли в ООО у физлица имеются:
- протокол собрания участников общества;
- заключение независимого оценщика о
стоимости вносимых в уставный капитал ООО акций банка;
- выписка из реестра акционеров о
передаче акций.
В 2009 г. доля в ООО была реализована.
Обязательство покупателя оплатить приобретенную у физлица
долю было прекращено путем новации в заемное обязательство (по договору
новации) с обязанностью возвращения суммы займа в последующие годы. Никаких
денежных средств в оплату проданной доли физлицом получено не было.
Возникает ли у физлица в указанной
ситуации обязанность по уплате НДФЛ с дохода от продажи доли в уставном
капитале ООО?
Вправе ли физлицо при продаже доли в
уставном капитале ООО определить расходы по приобретению доли в размере
стоимости акций, которая была определена независимым оценщиком и утверждена
решением общего собрания участников ООО?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 декабря 2010 г. N 03-04-05/2-725
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено,
что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Из письма следует, что была продана доля
в уставном капитале организации, оплаченная ранее ценными бумагами. При этом
обязательство покупателя оплатить указанную долю в уставном
капитале было прекращено путем новации в заемное обязательство с
обязанностью возвратить сумму займа в последующие годы.
Поскольку при новации обязательства по договору
купли-продажи в обязательство по договору займа заем фактически не
предоставлялся, денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим
обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика от продажи доли в
уставном капитале организации.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Абзацем 2 пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых
налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, сумма дохода, полученного
от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на сумму
документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, переданных
в оплату указанной доли в уставном капитале. При отсутствии документов,
подтверждающих произведенные расходы, доход от продажи доли в уставном капитале
организации подлежит налогообложению в полном объеме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.12.2010