Вопрос:
Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус
расходы". Основным видом деятельности организации является сдача основных
средств (недвижимого имущества) в аренду. Согласно Инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, учет недвижимого имущества, приобретенного исключительно для
передачи в аренду, ведется по дебету счета 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" с ежемесячным начислением
амортизации.
Вправе ли организация при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учесть
расходы на приобретение основных средств, учитываемых в составе доходных
вложений в материальные ценности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/181
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
приобретение недвижимого имущества, учитываемого в составе доходных вложений в
материальные ценности, при применении налогоплательщиком упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на
приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеназванной ст.
346.16 Кодекса).
Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса
предусмотрено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств в период
применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода
расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в целях
гл. 26.2 Кодекса в состав основных средств включаются
основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии
с гл. 25 Кодекса.
Так, п. 1 ст. 256 Кодекса установлено,
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 руб.
Учитывая изложенное,
расходы по приобретению основных средств, передаваемых в аренду и отвечающих
требованиям п. 1 ст. 256 Кодекса, могут быть учтены в составе расходов при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.12.2010