Вопрос: Кредитная
организация заключила с физлицом кредитное соглашение о предоставлении кредита
с целью финансирования его предпринимательской деятельности. Обеспечением
обязательств физлица (заемщика) является залог недвижимого имущества, которое
было предоставлено ему на безвозмездной основе физлицом, зарегистрированным в
качестве индивидуального предпринимателя (ИП). ИП применяет УСН (с объектом
налогообложения "доходы") и систему налогообложения в виде ЕНВД.
Предоставленное в залог недвижимое имущество в предпринимательской деятельности
ИП не использует.
В соответствии с условиями договора об
ипотеке нежилого помещения ИП обязан застраховать предмет ипотеки (предмет
залога), что и было им сделано. Физлицо планирует заключить соглашение о
возмещении ИП суммы, уплаченной им страховой организации.
Будет ли указанная выплата доходом
ИП-залогодателя от осуществления им предпринимательской деятельности? Обязано
ли физлицо выступить в качестве налогового агента в отношении ИП и удержать
НДФЛ с данной выплаты? Может ли ИП получить профессиональный налоговый вычет по
НДФЛ в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
на страхование имущества путем подачи письменного заявления физлицу как
налоговому агенту?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 декабря 2010 г. N 03-04-05/3-704
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения
налогом на доходы физических лиц сумм возмещения физическому лицу -
собственнику недвижимого имущества расходов на страхование имущества,
являющегося предметом залога по кредитному договору, заключенному другим
физическим лицом с целью финансирования предпринимательской деятельности, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Как следует из письма, физическое лицо
заключило кредитный договор с целью финансирования предпринимательской
деятельности. При этом обеспечением обязательства заемщика является залог
недвижимого имущества, предоставленного на безвозмездной основе другим
физическим лицом - собственником этого недвижимого имущества. По соглашению
физическое лицо - заемщик возмещает собственнику недвижимого имущества суммы,
затраченные им на страхование имущества, являющегося предметом залога.
Также в письме указывается, что
физическое лицо - собственник недвижимого имущества, предоставившее это
недвижимое имущество в залог, зарегистрировано в качестве индивидуального
предпринимателя. При этом имущество, предоставленное в залог, в предпринимательской
деятельности им не используется.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог
на доходы физических лиц" Кодекса.
Суммы возмещения расходов на страхование
заложенного имущества, понесенных физическим лицом - собственником имущества,
признаются доходом такого физического лица, подлежащим обложению налогом на
доходы физических лиц, так как являются для него экономической выгодой.
При этом налоговым агентом в отношении
такого дохода в соответствии со ст. 226 Кодекса признается физическое лицо,
зарегистрированное в установленном действующим законодательством порядке в
качестве индивидуального предпринимателя, возмещающее другому физическому лицу
- собственнику недвижимого имущества расходы на страхование имущества.
В случае когда
имущество не используется в предпринимательской деятельности, суммы возмещения
расходов на страхование такого имущества не относятся к доходам, полученным в
результате осуществления предпринимательской деятельности. Оснований для
применения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса,
к доходам, полученным по соглашению о возмещении расходов на страхование
имущества, не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.12.2010