Вопрос: Банк
осуществляет брокерскую деятельность и является налоговым агентом по договорам
брокерского обслуживания, заключенным с физическими лицами при совершении ими
операций купли-продажи ценных бумаг. Клиент банка (физическое лицо) переводит
ценные бумаги от иного брокера, наделенного правом распоряжения счетом депо
данного клиента, в банк. При этом клиент представляет документы, подтверждающие
затраты, произведенные им при приобретении ценных бумаг у разных эмитентов, а
также сумму удержанного иным брокером НДФЛ, возникающего при выплате клиенту
дохода в натуральной форме.
Возможно ли сумму уплаченного клиентом НДФЛ при переводе бумаг учесть при
определении банком налоговой базы по НДФЛ данного налогоплательщика по всем
видам доходов от операций, осуществляемых банком в пользу клиента, по окончании
налогового периода?
Клиент банка до конца текущего налогового
периода, в котором им были переведены ценные бумаги на счет депо, открытый в
банке, не осуществлял продажу данных ценных бумаг. Возможен ли перенос и зачет
в следующих налоговых периодах суммы налога, уплаченной клиентом при переводе
бумаг? Может ли клиент вернуть уплаченную в бюджет сумму НДФЛ самостоятельно
при подаче налоговой декларации?
Клиентом до конца налогового года, в
котором им были переведены ценные бумаги в банк, была осуществлена продажа не
всех переведенных ценных бумаг разных эмитентов. Каким образом
и в каком размере можно зачесть НДФЛ, уплаченный
клиентом за перевод бумаг, в случае если в подтверждающих документах не указана
сумма налога по каждому эмитенту отдельно? Может ли банк вычислить сумму налога
самостоятельно исходя из суммы затрат клиента на приобретение ценных бумаг
данного эмитента?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2010 г. N 03-04-06/2-276
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц с доходов от операций с ценными бумагами, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 Кодекса
налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо,
осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому
договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом
в соответствии с Кодексом.
Таким образом, в тех случаях, когда
организация выступает в качестве одного из вышеуказанных лиц, она является
налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать у налогоплательщика и
перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено,
что финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Вместе с этим абз.
2 п. 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговый агент определяет налоговую
базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых
налоговым агентом в пользу налогоплательщика.
Из этого следует, что организация-брокер
в качестве налогового агента не может учитывать расходы физического лица,
произведенные им без участия данной организации.
Такие расходы могут быть учтены
физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый
орган по окончании налогового периода.
Возможность учета налоговым агентом суммы
налога, ранее удержанной у налогоплательщика другим брокером при выплате
дохода, ст. 214.1 Кодекса не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.11.2010