Вопрос: О
документальном подтверждении правомерности применения нулевой ставки НДС при
экспорте товаров по договору, заключенному российской организацией с
иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена
Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является
налогоплательщик Республики Казахстан, приобретающий товар у данного
иностранного лица.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2010 г. N 03-07-08/326
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость при экспорте товаров по договору, заключенному российской
организацией с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства
- члена Таможенного союза, в соответствии с которым грузополучателем является
налогоплательщик Республики Казахстан, приобретающий товар у данного
иностранного лица, и сообщает следующее.
Перечень
документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения обоснованности
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость налогоплательщиком
государства - члена Таможенного союза при экспорте товаров в Таможенном союзе,
предусмотрен п. 2 ст. 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном
союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).
В соответствии с данным пунктом в
налоговый орган представляется в том числе заявление о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме Приложения 1 к
Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами
государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от
11.12.2009, с отметкой налогового органа государства-импортера.
Пунктом 1.5 ст. 2
Протокола предусмотрено, что, если товары приобретаются на основании договора
(контракта) между налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза и
налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, и при
этом товары импортируются с территории другого государства - члена Таможенного
союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена
Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.
Таким образом,
налогообложение налогом на добавленную стоимость при экспорте товаров по
договору, заключенному российской организацией с иностранным лицом, не
являющимся налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, в
соответствии с которым грузополучателем является налогоплательщик Республики
Казахстан, приобретающий товар у данного иностранного лица, производится по
нулевой ставке при условии представления российской организацией в налоговый
орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 указанного Протокола. В указанном случае документом, подтверждающим факт экспорта товаров
на территорию Республики Казахстан, является заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов, составленное налогоплательщиком Республики Казахстан,
приобретающим товар у иностранного лица, с отметкой казахстанского налогового
органа об уплате налога на добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.11.2010