Вопрос: Банк
заключает договор на проведение конверсионных операций, предметом которого
является покупка/продажа контрагентом банка валюты по установленному договором
курсу. В соответствии с условиями договора сделки между банком и контрагентом
по покупке и продаже безналичной иностранной валюты и российских рублей
заключаются с расчетами на согласованную дату валютирования и предусматривают
обязательное заключение соответствующих противоположных сделок с идентичной
датой валютирования и зачет встречных требований/обязательств по ним. Таким
образом, по сделкам, заключаемым сторонами, не предполагается поставки валюты.
В результате сделок возникает обязанность одной стороны перечислить другой
стороне сумму, которая сформировалась по заключенным сделкам из-за разницы
курсов валют.
В соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ
финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся
производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".
В положениях ст. 2 Федерального закона от
22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" перечислены обязанности
сторон, которые должны быть предусмотрены в договоре, являющемся производным
финансовым инструментом.
При этом описанные
выше сделки не соответствуют сделкам, предусматривающим обязанность одной
стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне
не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны
принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор
является производным финансовым инструментом в соответствии с п. 3 ч. 29 ст. 2
Федерального закона от 22.04.1996 N
39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Договор, на основании которого
заключаются указанные сделки, не предусматривает одного из критериев производного
финансового инструмента, а именно требования о том, чтобы сделка включала
обязанность передать валюту не ранее третьего дня после дня заключения сделки.
Однако в п. 3.1 ст. 301 НК РФ указано,
что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не
предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только
как финансовый инструмент срочных сделок.
Правильно ли банк
понимает, что в целях налога на прибыль на основании положения п. 3.1 ст. 301
НК РФ банк обязан квалифицировать сделки по покупке и продаже безналичной
иностранной валюты и российских рублей, заключаемые с расчетами на
согласованную дату валютирования ранее третьего дня после даты заключения и
предусматривающие обязательное заключение соответствующих противоположных
сделок с идентичной датой валютирования и зачет встречных требований/обязательств по ним, как финансовый инструмент срочных
сделок с последующим применением порядка налогообложения, определенного в ст.
ст. 301 - 305 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 ноября 2010 г. N 03-03-06/2/200
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
срочных сделок и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) финансовым инструментом срочной
сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в
соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ).
Согласно ст. 2 Федерального закона N
39-ФЗ производным финансовым инструментом признается договор, за исключением
договора репо, предусматривающий одну или несколько
обязанностей, установленных ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ.
Следовательно, для признания договора
производного финансового инструмента таковым договор производного финансового
инструмента должен предусматривать хотя бы одну из обязанностей, установленных
ст. 2 Федерального закона N 39-ФЗ. При этом ограничений в отношении тех или
иных обязанностей не установлено.
Учитывая вышеизложенное,
при налогообложении сделок по договорам производных финансовых инструментов,
предусматривающим хотя бы одну из обязанностей, установленных ст. 2
Федерального закона N 39-ФЗ, следует руководствоваться положениями ст. ст. 301
- 305 и 326 НК РФ.
Однако следует
учитывать, что сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия
которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг,
иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового
инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в
соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее
третьего дня после дня ее заключения (п. 3.1 ст. 301 НК РФ).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.11.2010