Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2011, N 1
Вопрос: О порядке
учета в целях исчисления налога на прибыль излишков товарных запасов,
выявленных в результате инвентаризации в торговом зале.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/729
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета излишков товарных
запасов, выявленных в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли
сообщает следующее.
В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового
кодекса РФ (далее - Кодекс) к внереализационным доходам относятся доходы в виде
стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества,
которые выявлены в результате инвентаризации.
Учитывая изложенное,
стоимость имущества, обнаруженного в ходе проведения инвентаризации, подлежит
учету в составе внереализационных доходов.
Особенности определения расходов при
реализации товаров установлены ст. 268 Кодекса.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных
бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого
имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз.
2 п. 2 ст. 254 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 254 Кодекса стоимость
материально-производственных запасов, прочего имущества, в том числе в виде
излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода,
учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст.
250 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 11 Кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в
том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если
иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ
5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н, в
бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются
активы:
- используемые в качестве сырья,
материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи
(выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные
для продажи;
- используемые для управленческих нужд
организации.
Готовая продукция является частью
материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный
результат производственного цикла, активы, законченные обработкой
(комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством).
Товары являются частью
материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других
юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Таким образом, с 1 января 2010 г. в целях
исчисления налога на прибыль выручка от реализации излишков товаров, выявленных
в ходе инвентаризации в торговом зале, уменьшается на сумму, учтенную в составе
внереализационных доходов.
Одно временно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами
законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки,
изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
С.В.РАЗГУЛИН
16.11.2010