Вопрос:
Организация имеет непогашенную контролируемую задолженность перед материнской
компанией. Проценты по займам начислялись в валюте задолженности (евро), но не
выплачивались. В бухгалтерском учете производилась переоценка валютной
задолженности, включая задолженность по процентам.
Следует ли учитывать при расчете
предельного размера процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль,
курсовые разницы (отрицательные и положительные), начисленные при переоценке
задолженности по процентам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/711
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности, начисленных
в иностранной валюте, и сообщает следующее.
В целях п. 2 ст.
269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять
предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в
каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на
коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
Как следует из положений п. 5 ст. 252
Кодекса, расходы в виде процентов, подлежащих уплате в иностранной валюте,
должны быть пересчитаны в рубли.
Согласно п. п. 8,
10 ст. 272 Кодекса по долговым обязательствам, срок действия которых приходится
более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход в виде
процентов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату признания соответствующего расхода - на конец месяца соответствующего
отчетного периода или на дату уплаты процентов (если она наступила раньше).
Положительные и
отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете обязательств,
выраженных в иностранной валюте, в рубли и признаваемые таковыми в соответствии
с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса,
учитываются в целях налогообложения прибыли в составе, соответственно,
внереализационных доходов или внереализационных расходов по самостоятельному
основанию, предусмотренному п. 11 ст. 250 или пп. 5
п. 1 ст. 265 Кодекса.
Таким образом, при определении предельной
величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности в
отношении начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются указанные
начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке. Возникающие в предусмотренных Кодексом случаях курсовые
разницы в данный расчет не принимаются.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N
03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13.11.2010