Вопрос:
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в
2008 г. по договору купли-продажи приобрела земельный участок. Оплата по
данному договору осуществляется в рассрочку. Последний платеж вносится не
позднее августа 2011 г.
В настоящее время участок внесен
организацией в качестве инвестиционного вклада в строительство объекта.
Срок окончания строительства объекта -
III квартал 2010 г.
После окончания строительства в 2010 г.
организация подала документы для регистрации права собственности на построенный
объект.
С 2011 г. организация планирует перейти
на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
С какого момента стоимость приобретенного
объекта, переданного организации в счет инвестиционного вклада, организация
имеет право учесть в целях налога, уплачивамого в
связи с применением УСН: с момента подачи документов на госрегистрацию
права собственности на объект или с момента окончательной оплаты стоимости
земельного участка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2010 г. N 03-11-06/2/173
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают, в
частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).
Пунктом 3 ст. 346.16 Кодекса установлено,
что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения
принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25
Кодекса при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов
на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на
дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в
период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения
в виде доходов, не определяется.
При этом основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16
Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на
регистрацию указанных прав.
В соответствии с п. 4 ст. 346.17 Кодекса
при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на
объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект
налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.
В связи с этим при переходе организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, с января 2011 г. на объект налогообложения
в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организация не вправе
учитывать в составе расходов стоимость основных средств, приобретенных и
оплаченных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, документы на государственную регистрацию которых поданы в
2010 г.
Вместе с тем сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и
иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.11.2010