Вопрос:
Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком ЕНВД и налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, осуществляет розничную торговлю
хозяйственными материалами (строительные, отделочные материалы, лакокрасочная
продукция, скобяные изделия, бытовая химия, электроинструмент и т.д.) через магазин как за наличный, так и за безналичный расчет с
физическими и юридическими лицами. В отношении товаров, оплаченных через
расчетный счет, применяет УСН.
Вправе ли индивидуальный предприниматель
оплату за товар по безналичному расчету включать в налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН?
Необходимо ли заключение договоров
розничной купли-продажи с государственными организациями (школы, дошкольные
учреждения, больницы), если товары оплачиваются по безналичному расчету?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2010 г. N 03-11-11/287
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
Исходя из ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход
может переводиться предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом согласно
п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Также указанной нормой установлено, что
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью,
подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов
деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
Кодексом.
Таким образом, при условии применения
налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход наряду с упрощенной системой налогообложения доходы от
предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение единым
налогом на вмененный доход, должны включаться в налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно ст. 506 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Исходя из п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель
оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов,
предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма
расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Договор розничной купли-продажи
преследует иные правовые цели и содержит в связи с этим ряд критериев,
позволяющих выявить особенности его правового регулирования.
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
При этом согласно ст. 493 ГК РФ, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Одновременно сообщаем, что согласно
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
В соответствии со
ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых
органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих
налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии
с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций
(расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.11.2010