Вопрос: Согласно
Письму Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94 возврат налогоплательщику
сумм излишне удержанного НДФЛ производится за счет уменьшения предстоящих
платежей налогоплательщика, подлежащих удержанию налоговым агентом. Суммы
налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им
обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и
соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне
удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
Ранее Минфином России (Письма от
13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103) высказывалась
иная точка зрения: налоговый агент на основании письменного заявления
налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и
уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику
имущественный налоговый вычет начиная с доходов,
полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика
возникло право на указанный вычет.
Согласно абз. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 данной статьи, может быть
предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его
обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на
имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.
Форма уведомления налогового органа о
подтверждении права налогоплательщика на имущественный вычет (утв. Приказом ФНС
России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@) составлена таким образом, что налоговый
орган выдает уведомление и подтверждает право налогоплательщика на вычет за
соответствующий год (а не с конкретной даты текущего года) у конкретного
работодателя.
По мнению
организации, отказ в возврате работникам сумм НДФЛ, удержанных с начала года до
момента представления уведомления, может вызвать негативную реакцию работников,
поскольку фактически лишает работников законодательно предоставленного им права
на получение имущественного вычета до окончания налогового периода при их
обращении к работодателю (при этом право работника на вычет за соответствующий
год у соответствующего работодателя подтверждено уведомлением).
Какой должен применяться порядок
предоставления налоговым агентом имущественного вычета в случае обращения
работника с заявлением в течение года?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2010 г. N 03-04-06/9-262
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата сумм
удержанного налога на доходы физических лиц в связи с предоставлением
имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом
от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в
связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и
штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" ст. 220 Кодекса была дополнена п. 4, согласно которому в
случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке
заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного
налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога
подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 Кодекса.
Таким образом, при предоставлении
налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является
налог, неправомерно удержанный после представления налогоплательщиком в
установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного
налогового вычета.
В связи с этим суммы налога, удержанные
налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения
налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и
соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне
удержанными" и, соответственно, под действие ст. 231 Кодекса не подпадают.
В случае обращения к работодателю за
предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового
периода вычет предоставляется начиная с месяца, в
котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.
Если по итогам
налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя,
оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
налогоплательщик имеет право на получение у работодателя имущественного
налогового вычета в последующие налоговые периоды при условии подтверждения
налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет на
основании уведомления либо на получение остатка имущественного налогового вычета в налоговом органе.
В целях получения нового подтверждения в
налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного
налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган
вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель
может выдать в конце текущего налогового периода.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2010