Вопрос: Банк
заключает договоры банковского вклада, условиями которых предусмотрена
возможность пополнения вклада - пополняемый депозит. Для данного депозита
устанавливается размер процентной ставки в зависимости от срока и от суммы
депозита, т.е. для определенного диапазона сумм депозита установлен
определенный размер ставки процента. Например, при сумме депозита до 300 000
руб. со сроком размещения 9 месяцев ставка процента составляет 6% годовых, при
сумме депозита от 300 000 до 600 000 руб. с тем же сроком ставка процента
составляет 6,5% годовых (цифры условные) и т.д.
Условиями привлечения средств по
пополняемому депозиту предусмотрено, что если в течение срока депозита
вследствие его пополнения размер депозита переходит в следующий диапазон сумм,
применяемый для определения размера процентной ставки, то со дня, следующего за
днем изменения (перехода в следующий суммовой диапазон), по депозиту
устанавливается процентная ставка, соответствующая новому размеру депозита.
Процентная ставка применяется с даты ее установления
ко всей сумме депозита.
Шкала ставок в зависимости от суммы
размещенного депозита устанавливается при привлечении денежных средств во вклад
и в дальнейшем до окончания срока действия депозита не изменяется.
В соответствии со ст. 269 НК РФ (без учета
положений п. 1.1 ст. 269 НК РФ) предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной
в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15
процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в данном
случае под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
- в отношении долговых обязательств, не
содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России,
действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых
обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату
признания расходов в виде процентов.
Как банку следует
квалифицировать описанный выше пополняемый депозит в целях исчисления налога на
прибыль: как долговое обязательство, содержащее условие об изменении процентной
ставки в течение срока действия долгового обязательства, или как долговое обязательство,
не содержащее условия об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, учитывая, что шкала ставок устанавливается на
дату заключения договора и в дальнейшем не изменяется
в течение всего срока размещения депозита?
Влияет ли на классификацию пополняемого
депозита в целях применения ст. 269 НК РФ сам факт установления в условиях
договора возможности изменения процентной ставки при увеличении суммы депозита?
В случае если при осуществлении операций по пополнению
депозита сумма депозита не перешла в следующий диапазон шкалы ставок и
фактически изменения ставки по пополняемому депозиту в течение срока его
размещения не происходило, то каким образом следует классифицировать такой
депозит: как долговое обязательство, содержащее условие об изменении ставки
процента, или как долговое обязательство, не содержащее условия об изменении
процентной ставки?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2010 г. N 03-03-06/2/184
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
Из письма следует, что кредитная
организация заключает пополняемые договоры вклада. Такими договорами
предусмотрено, что в случае пополнения вклада сверх определенной суммы
процентная ставка по договору вклада увеличивается.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в
том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика
предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и
суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной на установленный коэффициент, - при оформлении долгового
обязательства в рублях.
В целях ст. 269 НК РФ под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- в отношении долговых обязательств, не
содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых
обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, по долговому обязательству,
условиями которого предусмотрено изменение процентной ставки в течение всего
срока действия долгового обязательства, предельную величину процентов,
признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания расходов
в виде процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.10.2010