Вопрос: О ставке НДС по транспортно-экспедиторским услугам при вывозе
товаров из РФ на территорию государств - членов таможенного союза; о
документах, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой
ставки НДС при экспорте в Республику Казахстан; об отметках таможенных органов
на таможенных декларациях, оформляемых при экспорте из РФ в третьи государства
товаров, вывозимых через территорию государств - членов таможенного союза;
о представлении в налоговые органы для подтверждения
обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из РФ
в Республику Казахстан копий заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов; о документах, подтверждающих перемещение товаров из РФ на территорию
Республики Казахстан.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2010 г. N 03-07-08/296
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в торговых отношениях Российской Федерации с государствами - членами таможенного союза
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
1. О размере ставки
налога на добавленную стоимость по транспортно-экспедиторским услугам при
вывозе товаров из Российской Федерации на территорию государств - членов
таможенного союза
На основании ст. 2 Протокола о порядке
взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном
союзе от 11.12.2009 в отношении транспортно-экспедиторских услуг, оказываемых
российскими налогоплательщиками, применяются ставки налога на добавленную
стоимость, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -
Кодекс).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса при реализации работ (услуг) по
организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке,
организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы
территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации
товаров, выполняемых российскими организациями, и иных подобных работ (услуг)
налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере
0 процентов. При этом на основании ст. 165 Кодекса
ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов предоставляется
только при наличии документов, предусмотренных данной статьей Кодекса, в том
числе транспортных (товаросопроводительных) или иных документов с отметками
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории
Российской Федерации.
Перечень документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиторским
услугам, оказываемым в отношении товаров, вывозимых с территории Российской
Федерации на территорию государств - членов таможенного союза, по которым
таможенное оформление не производится, ст. 165 Кодекса не предусмотрен. В связи
с этим по указанным услугам, оказываемым российскими организациями, на
основании п. 3 ст. 164 Кодекса применяется ставка налога на добавленную
стоимость в размере 18 процентов.
2. О документах, необходимых для
подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при экспорте товаров в Республику Казахстан
Для подтверждения
обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан в налоговые
органы представляются документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола о порядке
взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и
импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол), в том
числе заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметками казахстанского налогового органа. В связи с этим
по товарам, в том числе в отношении которых сохранено таможенное
декларирование, отгруженным после 1 июля 2010 г., для подтверждения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость представление в налоговые органы
таможенной декларации не требуется.
Что касается
товаров, помещенных под таможенный режим экспорта до 1 июля 2010 г., то
согласно пп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса в налоговые
органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость в обязательном порядке представляется таможенная
декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного
таможенного органа. Письмом
ФТС России от 16.07.2010 N 04-45/35094 установлено, что при помещении до 1 июля
2010 г. товаров под таможенные режимы, предусматривающие их вывоз за пределы
таможенной территории Российской Федерации, и их вывозе (независимо от даты
фактического вывоза) на территорию Республики Казахстан таможенные органы
руководствуются положениями Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327, которым
утвержден Порядок подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной
территории Российской Федерации российскими пограничными таможенными органами. В связи с этим для подтверждения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость по указанным товарам в налоговые органы представляются
документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 Кодекса, в том числе таможенная
декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного
органа, расположенного на российско-казахстанском участке государственной
границы Российской Федерации.
3. Об отметках таможенных органов на
таможенных декларациях, оформляемых при экспорте из Российской Федерации в
третьи государства товаров, вывозимых через территорию государств - членов
таможенного союза
На основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 Кодекса при вывозе товаров в
таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством -
участником таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в
налоговый орган в пакете документов, подтверждающих обоснованность применения
нулевой ставки налога на добавленную стоимость, представляются таможенная
декларация (ее копия) и копии транспортных и товаросопроводительных документов
с отметками таможенного органа Российской Федерации,
производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Кроме того, в
соответствии с вышеуказанным Письмом ФТС России от 16.07.2010 N 04-45/35094
подтверждение фактического вывоза товаров, помещенных после 1 июля 2010 г. под
таможенные процедуры, предусматривающие их вывоз за пределы таможенной
территории таможенного союза, будут осуществляться по аналогии с действующим
порядком подтверждения фактического вывоза товаров с территории Союзного
государства России и Беларуси.
Таким образом, после 1 июля 2010 г. при
осуществлении указанных поставок товаров в налоговые органы представляются
таможенная декларация (ее копия) и копии транспортных (товаросопроводительных)
документов с отметками регионального таможенного органа Российской Федерации,
производившего таможенное оформление.
4. О возможности
представления в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из
Российской Федерации в Республику Казахстан копий заявлений о ввозе товаров и
уплате косвенных налогов
На основании пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения обоснованности
применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров
в налоговые органы представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в
электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного
союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на
территорию которого импортированы товары (в оригинале или в копии по усмотрению
налоговых органов государств - членов таможенного союза).
Принимая во
внимание, что при реализации товаров, вывозимых с территории Российской
Федерации под таможенной процедурой экспорта, ст. 165 Кодекса предусмотрена
возможность представления в налоговые органы копий документов, подтверждающих
обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, по
нашему мнению, при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику
Казахстан в налоговые органы также могут представляться копии подтверждающих документов,
в том числе заявлений о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов с отметками налоговых органов Республики Казахстан.
5. О транспортных и
товаросопроводительных документах, подтверждающих перемещение товаров с
территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан.
Установленные
российским законодательством образцы форм транспортных (товаросопроводительных)
документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Российской
Федерации при перемещении товаров в таможенном союзе с территории Российской
Федерации на территорию Республики Казахстан (с территории Республики Казахстан
на территорию Российской Федерации) при оказании услуг по перевозке товаров
российскими перевозчиками, содержатся в приложениях к Письму Минтранса России
от 24.05.2010 N ОБ-16/5460, доведенному до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 08.06.2010 N ШС-37-3/3693. При этом согласно нормам Протокола наличие отметок таможенных
органов на указанных документах для подтверждения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость по товарам, экспортируемым с территории Российской
Федерации на территорию Республики Казахстан, не требуется.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
19.10.2010