Вопрос: Истцом
заявлены требования к ответчику (ООО) о взыскании суммы задолженности по оплате
оказанных услуг и пени по договору, заключенному между истцом (исполнителем) и
ответчиком (заказчиком), в рамках которого исполнитель по заданиям заказчика
оказывал комплекс юридических консультационных услуг. Конкретный перечень
услуг, их стоимость определялись в дополнительных соглашениях к данному
договору. Требования истца мотивированы ненадлежащим исполнением ответчиком
обязательств по договору в части оплаты услуг. Ответчик возражал, указывая, что
истцом не выполнены все обязательства по своевременному оформлению письменного
заключения в рамках исполнения своих обязательств по договору.
Суд признал исковые требования
обоснованными частично и постановил взыскать с ответчика в пользу истца
задолженность по договору, неустойку и расходы по уплате госпошлины. Оплата по
требованию произведена ответчиком в срок и в полном объеме.
Может ли ответчик (заказчик) учесть в
составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль общую сумму
дебиторской задолженности по договору, которая складывается из суммы оплаты по
решению суда, а также суммы аванса, ранее перечисленного согласно условиям
договора, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; а
также учесть сумму неустойки на основании пп. 13 п. 1
ст. 265 НК РФ и включить в налоговую базу расходы по оплате госпошлины на
основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Какая дата является датой признания
данных расходов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/597
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в
целях налогообложения прибыли расходов на погашение задолженности по договору,
уплаты неустойки контрагенту и возмещение его расходов по уплате
государственной пошлины, взыскиваемых на основании решения суда, и сообщает,
что в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения
налогоплательщикам, плательщикам сборов и
налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее
оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы
договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки
показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных
хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
Расходы на юридические и информационные
услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги учитываются в
целях налогообложения прибыли на основании соответственно пп.
14 и 15 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Подпункт 13 п. 1 ст. 265 Кодекса
предусматривает отнесение к внереализационным расходам расходов в виде
признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение
причиненного ущерба.
Таким образом, если
соответствующие выплаты, производимые налогоплательщиком лицу, чье право
нарушено, квалифицированы решением суда, вступившим в законную силу, в качестве
санкций за нарушение договорных или долговых обязательств либо в качестве
возмещения материального ущерба, расходы на такие выплаты могут учитываться в
составе внереализационных расходов на основании пп.
13 п. 1 ст. 265 Кодекса.
В пп. 10 п. 1
ст. 265 Кодекса предусмотрено, что в состав внереализационных расходов
включаются судебные расходы и арбитражные сборы.
В ст. 101 гл. 9 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК) установлено, что
судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек,
связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.
Распределение судебных расходов между
лицами, участвующими в деле, и возврат государственной пошлины осуществляются в
порядке, определенном ст. ст. 104 и 110 АПК, ст. 333.40 Кодекса.
Расходы организации признаются для целей
налогообложения прибыли в зависимости от выбранного метода признания доходов и
расходов, установленного ст. ст. 272 и 273 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 272 Кодекса для
организаций, применяющих метод начисления, расходы принимаются в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Дата признания в целях налогообложения
прибыли осуществленных внереализационных и прочих расходов определяется на
основании положений п. 7 ст. 272 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.09.2010