Вопрос: Метод
"полавного учета" предусматривает
накопление затрат, связанных с подготовкой лавы к промышленной эксплуатации, на
счете 97 "Расходы будущих периодов". При этом подобный метод
признания расходов, закрепленный в учетной политике организации, предусматривает
накопление как прямых, так и косвенных расходов. Таким образом, при "полавном методе" прямые и косвенные затраты,
произведенные в текущем периоде, накапливаются без признания их в качестве
расходов текущего периода. Данные расходы подлежат списанию в себестоимость
только с момента начала промышленной добычи угля из подготовленной лавы,
пропорционально выработке.
Затраты на
подготовку лавы, учитываемые в качестве расходов будущих периодов как в
бухгалтерском, так и в налоговом учете, представляют собой стоимость работ по
оконтуриванию лавы (определенного подземного участка горного отвода,
содержащего искомые полезные ископаемые, подлежащие добыче) и в силу пп. 4 п. 7 ст. 254 НК РФ должны правомерно считаться
расходами на горно-подготовительные работы и являются косвенными расходами (п.
1 ст. 318 НК РФ). В соответствии с п. 2
ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, а
следовательно, и сумма расходов на горно-подготовительные работы в полном
объеме должны быть отнесены на расходы текущего отчетного (налогового) периода.
В ходе проведенного экономического
анализа организация посчитала, что метод "полавного
учета" затрат, действующий с 2007 - 2010 гг., следует изменить начиная с
2011 г. на метод признания этих затрат в составе текущих расходов.
Изменение учетной политики окажет
существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты
организации.
Правомерно ли отнесение в целях налога на
прибыль на расходы в налоговом учете единовременно затрат, уже накопленных по
состоянию на 01.01.2011 на счете 97 "Расходы будущих периодов"?
Пункт 15 разд. III
ПБУ 1/2008 гласит, что "последствия изменения учетной политики, вызванного
причинами, отличными от указанных в п. 14 настоящего Положения, и оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации,
финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств,
отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев,
когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не
может быть произведена с достаточной надежностью".
Если отнесение на расходы единовременно
этих затрат неправомерно, то каким образом их учитывать в дальнейшем в
налоговом учете?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/588
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно пп. 6
п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы
налогоплательщика по хранению и перемещению материалов, принятых к налоговому
учету, не увеличивают стоимость указанных материалов и учитываются в составе
материальных расходов налогоплательщика.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК
РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в
расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Абзац 6 ст. 313 НК РФ определяет, что
решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при
изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового
периода.
Таким образом, при внесении изменений в
учетную политику в части определения перечня прямых и косвенных расходов такие
изменения касаются расходов налогоплательщика, в том числе расходов по
подготовке лавы к промышленной эксплуатации, осуществленных с начала нового
налогового периода.
Не учтенные на начало нового налогового
периода расходы по подготовке лавы, относимые в предыдущем налоговом периоде к
прямым расходам, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении
прибыли, по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в
соответствии со ст. 319 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2010