Вопрос: 1.
Социальный налоговый вычет предоставляется работодателем при условии
документального подтверждения расходов. При этом перечень таких документов НК
РФ не установил.
В Письмах Минфина России от 02.10.2008 N
03-04-07-01/182 и ФНС России от 26.11.2008 N 3-5-04/728@, от 05.05.2008 N
ШС-6-3/331@ приведен перечень документов, необходимых для предоставления
социального налогового вычета в налоговом органе по окончании налогового
периода. Достаточно ли для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ
работодателем до окончания налогового периода следующих документов:
- письменного заявления работника
(налогоплательщика);
- договоров негосударственного
пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенных
налогоплательщиком;
- копии лицензии негосударственного
пенсионного фонда, заверенной подписью руководителя и печатью (кроме случаев,
когда реквизиты лицензии содержатся в договоре);
- копий документов, подтверждающих
родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивает
пенсионный взнос (свидетельства о браке, о рождении, о смерти, справки об
инвалидности, документа об усыновлении, распоряжения о назначении опеки
(попечительства))?
2. В соответствии с п.
2 ст. 219 НК РФ в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде
расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного
пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на
накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от
30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования
пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при
обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах
учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.
Учитывая изложенное и то, что форма
заявления о получении социального налогового вычета законодательством РФ не
установлена, должен ли работник в заявлении о получении социального налогового
вычета по НДФЛ указывать размер вычета, который он хотел бы получить?
3. Можно ли предоставить социальный
налоговый вычет с начала налогового периода (например, с 01.01.2009), если
работник обратился за предоставлением данного вычета не с начала налогового
периода (например, с 03.08.2009)? Необходимо ли в данной ситуации согласно
письменному заявлению налогоплательщика возвращать НДФЛ, удержанный
с 01.01.2009, после подтверждения переплаты налоговым органом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-216
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет
право на получение социального налогового вычета в сумме уплаченных им в
налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного
пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с
негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу иных лиц, перечисленных в данном подпункте, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком
в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного
пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в
свою пользу и (или) в пользу иных установленных лиц, - в размере фактически
произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219
Кодекса.
Указанный социальный налоговый вычет
предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих
его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или)
добровольному пенсионному страхованию.
Федеральным законом
от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть
первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от
19.07.2009 N 202-ФЗ) в п. 2 ст. 219 Кодекса внесены изменения, предусматривающие предоставление
указанного социального налогового вычета налогоплательщику до окончания
налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при
условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии
с пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса и при условии, что
взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или)
добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу
налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
1. В случае если
организация самостоятельно осуществляет перечисление страховых взносов в
соответствующие фонды за своих сотрудников, для предоставления сотрудникам
социального налогового вычета в организации должны иметься заявление
налогоплательщика, договор, заключенный налогоплательщиком с негосударственным
пенсионным фондом или со страховой организацией; копии документов,
подтверждающих родство с физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик
уплачивает пенсионные (страховые) взносы; платежные поручения с
приложением реестров с указанием сведений о конкретных сотрудниках и
перечисленных от их имени взносах в соответствующие фонды.
2. В соответствии с п.
2 ст. 219 Кодекса в случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом
периоде нескольких видов расходов, которые он вправе учесть при определении
размера социального налогового вычета, налогоплательщик самостоятельно, в том
числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в
каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального
налогового вычета, указанной в данном пункте.
Учитывая изложенное,
при обращении налогоплательщика к налоговому агенту за получением вычета в
сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) по
договору добровольного пенсионного страхования налогоплательщик должен указать
выбранный им размер вычета.
3. Пунктами 2 и 6 ст. 6 Федерального
закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ предусмотрено вступление в силу указанных
изменений с 1 января 2010 г. и распространение положений п. 2 ст. 219 Кодекса в
редакции данного Закона на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Учитывая, что налоговый период 2009 г.
окончен, налогоплательщики вправе реализовать свое право на получение
социального налогового вычета, предусмотренного пп. 4
п. 1 ст. 219 Кодекса, за 2009 г. путем подачи соответствующей налоговой
декларации в налоговый орган по месту жительства.
Указанный социальный налоговый вычет может предоставляться налогоплательщику до окончания налогового
периода при обращении к работодателю начиная с 1 января 2010 г.
При этом в случае обращения к
работодателю за предоставлением указанного социального налогового вычета не с
первого месяца налогового периода 2010 г. вычет предоставляется
начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением,
представив все необходимые документы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2010