Вопрос: Согласно
п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суточные при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее
пределами. В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные,
выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не
более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории
Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в
заграничной командировке.
Размер суточных прописан в п. 17 Положения
об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749:
"За время нахождения в пути
работника, направляемого в командировку за пределы территории Российской
Федерации, суточные выплачиваются:
а) при проезде по территории Российской
Федерации - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом для командировок в пределах территории Российской
Федерации;
б) при проезде по территории иностранного
государства - в порядке и размерах, определяемых коллективным договором или
локальным нормативным актом для командировок на территории иностранных
государств".
Пункт 18 Положения устанавливает порядок
выплаты суточных в день отъезда и в день возвращения из зарубежной
командировки:
"При следовании работника с
территории Российской Федерации дата пересечения государственной границы
Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в
иностранной валюте, а при следовании на территорию Российской Федерации дата
пересечения государственной границы Российской Федерации включается в дни, за
которые суточные выплачиваются в рублях".
Согласно п. 15
Положения направление работника в командировку за пределы территории Российской
Федерации производится по распоряжению работодателя без оформления
командировочного удостоверения, кроме случаев командирования в государства -
участники Содружества Независимых Государств, с которыми заключены
межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и
выезда пограничными органами не делаются отметки о пересечении государственной
границы.
В Положении о командировании организации
прописано, что суточные за последний день командировки выплачиваются в той же
сумме, что и за все дни загранкомандировки, то есть в размере 2500 руб.
В каком размере не подлежат
налогообложению НДФЛ суточные за последний день заграничной командировки?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2010 г. N 03-04-06/6-205
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых организацией при направлении
работников в заграничные командировки, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст.
217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение
командировочных расходов.
Положениями
указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику
расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за
каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не
более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
В соответствии с п. 18 Положения об
особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, при
следовании работника на территорию Российской Федерации дата пересечения
государственной границы Российской Федерации включается в дни, за которые
суточные выплачиваются в рублях.
Фактический размер суточных,
выплачиваемых работнику, в том числе и за последний день заграничной
командировки, в соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации,
определяется коллективным договором или локальным нормативным актом
организации.
При этом в целях определения суммы
суточных, освобождаемой от налогообложения, суточные за последний день
командировки принимаются в размере 700 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.09.2010