Вопрос: Между
организацией и банком заключаются договоры об открытии возобновляемой кредитной
линии.
Согласно условиям предоставления
кредитов:
- за открытие кредитной линии организация
уплачивает банку плату в размере фиксированной величины, рассчитанной в
процентах от лимита кредитной линии;
- в качестве обеспечения своевременного и
полного возврата кредита, уплаты процентов и иных платежей организация обязана
предоставить банку имущественное обеспечение на всю сумму обязательств по
кредиту. В случае неисполнения организацией вышеуказанного условия организация
перечисляет банку плату за неполное исполнение условий договора в размере
фиксированной суммы.
Может ли организация учесть в расходах
для целей налогообложения налогом на прибыль плату за открытие кредитной линии,
а также плату за неполное исполнение условий договора, уплачиваемую в связи с
невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющие собой
фиксированную величину?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2010 г. N 03-03-06/1/561
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
Из письма следует, что организация
уплачивает банку плату за открытие кредитной линии, а также плату за неполное
исполнение условий договора, уплачиваемую в связи с невозможностью предоставить
банку обеспечение. Вышеуказанные платы представляют собой фиксированную
величину.
Согласно пп.
2.2 п. 2 Положения Центрального банка Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П
"О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных
средств и их возврата (погашения)" открытием кредитной линии признается
заключение соглашения/договора, на основании которого клиент-заемщик
приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока
денежных средств.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и
спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ,
Интернет и иные аналогичные системы).
Таким образом, плата за открытие кредитной
линии, а также плата за неполное исполнение условий договора, уплачиваемая в
связи с невозможностью предоставить банку обеспечение, представляющие собой
фиксированную величину, могут учитываться в расходах для целей налогообложения
прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264
НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.08.2010