Вопрос: Часто в
гостиницах в подтверждение оплаты выдают приходный кассовый ордер, квитанцию
или иной документ, составленный не по форме N 3-Г, утвержденной Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121, но содержащий
обязательные реквизиты, указанные в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете", а именно:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени
которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении;
е) наименования должностей лиц,
ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Является ли указанный документ основанием
для принятия возмещенной работнику суммы в расходы при исчислении налога на
прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2010 г. N 03-03-06/1/556
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения расходов по оплате проживания в гостинице и сообщает следующее.
Подпункт 12 п. 1 ст. 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривает в составе расходов
на командировки такой вид расходов, как затраты на наем жилого помещения.
Пункт 1 ст. 252 НК РФ устанавливает общие
для всех расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций,
требования, которые распространяются и на расходы по найму жилого помещения.
Так, согласно п. 1
ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение),
а также установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до
вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от
31.03.2005 N 171, могли применяться до 1 декабря 2008 г.
Таким образом, форма N 3-Г, утвержденная
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.12.1993 N 121, для
подтверждения в целях гл. 25 НК РФ расходов по проживанию командированного
работника в гостинице с 1 декабря 2008 г. применяться не может.
Документы, приравненные к кассовым чекам,
предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в
случае оказания услуг населению, должны быть оформлены на бланках строгой
отчетности в порядке, установленном Положением.
Реквизиты, которые должен содержать
соответствующий документ, приведены в п. 3 Положения.
Информационным письмом Минфина России от
22.08.2008 разъяснено, что организация и индивидуальный предприниматель,
оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный
бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться реквизиты, установленные
п. 3 данного Положения, если иное не предусмотрено п. п. 5 - 6. Утверждение
формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной
власти не требуется.
Учитывая
изложенное, документ, составленный в подтверждение расходов по оплате услуг
гостиницы, который соответствует требованиям Положения и содержит реквизиты,
перечисленные в п. 3 Положения, удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.08.2010