Вопрос:
Организация заключает кредитные договоры. Денежные средства, полученные по
данным договорам, направляются на инвестиционную деятельность. В учетной
политике организации закреплены критерии сопоставимости долговых обязательств.
Условия договоров сопоставимы, то есть кредиты выданы:
- в одной валюте;
- на те же
сроки;
- под аналогичные обеспечения;
- в сопоставимых объемах.
Однако по одному кредитному договору
выплата процентов отсрочена на полгода.
Правомерно ли для целей исчисления налога
на прибыль считать указанные кредиты выданными на сопоставимых условиях?
Правомерно ли для целей налогового учета
ежемесячно начислять проценты по договору с отсроченной выплатой процентов?
Необходимо ли пересматривать критерии
сопоставимости ежемесячно (отчетный период по налогу на прибыль - месяц) или же
они определяются один раз при заключении договоров?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 августа 2010 г. N 03-03-06/1/547
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при
условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей
исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых
условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера
начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем
на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня
процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том
же квартале на сопоставимых условиях.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Следовательно, порядок определения
предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен
организацией в учетной политике для целей налогообложения.
В случае если организация установила
порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня
процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале
(месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной
политике критерии сопоставимости, указанные в п. 1 ст. 269 НК РФ.
Поскольку критерий "порядок уплаты
процентов" не поименован в п. 1 ст. 269 НК РФ, долговое обязательство,
уплата процентов по которому отсрочена на определенный срок, но соответствующее
указанным в п. 1 ст. 269 НК РФ критериям сопоставимости, признается долговым
обязательством, выданным на сопоставимых условиях.
Что касается учета
расходов в виде процентов, уплата которых отсрочена на определенный срок, то,
по нашему мнению, такие расходы необходимо учитывать в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций в соответствии со ст. 272 НК РФ равномерно
на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от сроков
фактической уплаты таких процентов, установленных в договоре.
В отношении пересчета среднего уровня
процентов сообщаем, что если одно из выданных ранее долговых обязательств
перестало соответствовать критериям сопоставимости, определенным в учетной
политике, или одно из новых долговых обязательств, выданных в определенном
квартале (месяце), соответствует таким критериям сопоставимости, то в данном
квартале (месяце) организации необходимо пересчитать средний уровень процентов.
По долговым обязательствам (как выданным
ранее, так и новым), не соответствующим критериям сопоставимости, определенным
в учетной политике, предельную величину процентов, признаваемых расходом,
необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной на коэффициент, установленный ст. 269 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.08.2010