Вопрос: Основной
деятельностью организации является выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ.
Организация участвует в конкурсах на
получение госзаказов на выполнение научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. Одно из требований заказчика при заключении
государственного контракта - обеспечение исполнения обязательств по
государственному контракту.
В соответствии с условиями конкурсной
документации до заключения государственного контракта организация должна
предоставить обеспечение исполнения обязательств по государственному контракту,
при этом способ обеспечения выбирается организацией самостоятельно. Каких-либо
ограничений не установлено. Способом обеспечения исполнения контракта
организация определила страхование ответственности по государственному
контракту.
Учитываются ли при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов страховые
взносы по договорам страхования ответственности за неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2010 г. N 03-03-06/1/541
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета страховых
взносов и сообщает следующее.
Статьей 263 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное
имущественное страхование.
В соответствии с п.
1 ст. 263 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") расходы на
обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы
по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного
имущественного страхования, перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ.
Согласно пп. 10
п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают
страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если
в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование
является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.
Пунктом 4 ст. 29
Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд" установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным
органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или
муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт
заключается только после предоставления участником конкурса, с которым
заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования
ответственности по контракту,
договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том
числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта,
указанном в конкурсной документации.
Таким образом, полагаем, что страховые
взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам
могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на
основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.08.2010