Проблемная ситуация: Один из участников общества с
ограниченной ответственностью заявил о своем выходе из состава участников ООО в
мае 2007 г. В декабре 2008 г. такое же решение принял еще один участник ООО.
В соответствии с п. 2 ст. 26 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (в редакции, действовавшей до 21.12.2008), в случае
выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента
подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить
участнику общества действительную стоимость его доли, определяемую на основании
данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано
заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в
натуре имущество такой же стоимости.
Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход в
виде действительной стоимости долей, выплаченной в 2007 и 2008 гг. при выходе
участников из ООО? Каков порядок определения действительной стоимости доли при
выходе участника из ООО?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2010 г. N 03-04-06/2-174
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом
на доходы физических лиц дохода в виде действительной стоимости долей,
выплаченной в 2007 и 2008 гг. при выходе участников из ООО, и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено,
что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Согласно п. 2 ст.
26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (в редакции, действовавшей до 21.12.2009) (далее - Закон
N 14-ФЗ) в случае выхода участника из общества общество обязано было выплатить
участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных
бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано
заявление о выходе из общества, либо с согласия
участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае
неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость
части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.
При этом в соответствии со ст. 14 Закона
N 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества соответствует части
стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
Таким образом, при выходе участников из
общества выплаченная им действительная стоимость доли подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с полной суммы
выплаченного дохода. При этом действительная стоимость доли участников
определяется исходя из стоимости чистых активов общества, определяемой на
основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого
было подано заявление о выходе из общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.08.2010