Проблемная ситуация: В 2004 г. физлицом была
приобретена квартира и использовано право на получение имущественного вычета по
НДФЛ в сумме, равной стоимости расходов на приобретение квартиры.
В 2008 г. физлицом была приобретена
квартира большей площади. Данная квартира была приобретена с использованием
заемных средств, предоставленных по договору ипотечного кредитования с банком
для приобретения данного жилого помещения.
НК РФ предусмотрено, что повторное
предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не
допускается.
В то же время
Решением Верховного Суда от 06.07.1999 N ГКПИ99-492 установлено, что норма пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ "О подоходном
налоге с физических лиц" (аналогичная существующей в действующем
законодательстве норме пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)
содержит две различные льготы, при этом реализация одной из указанных льгот не
должна создавать препятствий для реализации другой льготы.
Исходя из указанной выше позиции
Верховного Суда РФ положения об однократном использовании льготы,
предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не
ограничивают налогоплательщика, получившего вычет в сумме расходов на
приобретение жилья, получить также вычет в размере сумм процентов по целевым
займам, израсходованным на приобретение жилья.
Вправе ли физлицо использовать
имущественный вычет по НДФЛ в размере сумм процентов по целевому займу,
использованному на приобретение квартиры в 2008 г., если имущественный вычет
был получен физлицом в 2004 г. в размере стоимости расходов на приобретение
жилья?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2010 г. N 03-04-05/7-436
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически
произведенных налогоплательщиком расходов:
на новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций
или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых
расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
на погашение
процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории
Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них.
Повторное предоставление права на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не допускается. То есть
налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом только
при приобретении одного жилого помещения.
Таким образом, если при приобретении
квартиры в сумму имущественного налогового вычета включены только расходы на
приобретение данной квартиры, то получить имущественный налоговый вычет в сумме
расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
российских организаций или индивидуальных предпринимателей, на приобретение
другой квартиры налогоплательщик не может.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.08.2010