Проблемная ситуация: Организация занимается оптовой
торговлей алкогольной продукцией и производит поставки данной продукции в
розничные сети. С данными сетями у организации заключены договоры оказания
услуг, согласно которым сети изготавливают рекламные каталоги и брошюры и
размещают в них информацию о товарах и товарных знаках (которые организация
поставляет данным сетям по договору поставки).
Вправе ли организация в целях исчисления
налога на прибыль учесть данные расходы в полном объеме согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 августа 2010 г. N 03-03-06/1/527
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов на рекламу и сообщает следующее.
Пунктом 11 ст. 9 Федерального закона от
28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой
деятельности в Российской Федерации" установлено, что услуги по
рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобные услуги,
направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться
хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании
договоров возмездного оказания соответствующих услуг.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг),
деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие
в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам
организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
расходы на рекламные мероприятия через
средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по
радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную
рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие
в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж,
комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и
каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах,
оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации,
на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
Расходы
налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям
розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а
также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.
2 - 4 п. 4 ст. 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1
процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Таким образом, с учетом положений п. 1
ст. 252 Кодекса расходы налогоплательщика на оплату услуг по рекламированию
реализуемых продовольственных товаров, оказываемых хозяйствующим субъектом,
осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного
оказания соответствующих услуг, могут учитываться в целях налогообложения
прибыли в соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
со ст. 34.2 Кодекса оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям
Минфина России не относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.08.2010