Проблемная ситуация: В соответствии
с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ организацией не учтены в
расходах прошлых налоговых периодов при определении налоговой базы по налогу на
прибыль убытки, связанные с хищением денежных средств, по уголовным делам, по
которым в прошлых годах получены постановления следователя органов внутренних
дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лиц, совершивших данные преступления.
С 1 января 2010 г.
согласно п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)
"налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога
за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения),
относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях,
когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога".
Вправе ли организация в целях налога на
прибыль в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ учесть в расходах текущего
налогового периода убытки от хищений денежных средств, виновники которых не
установлены, на основании полученных в прошлых годах постановлений о
приостановлении предварительного следствия по уголовным делам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2010 г. N 03-03-06/2/139
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке налогового
учета убытков от хищения денежных средств сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях
торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники
которых не установлены. В данных случаях
факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, налогоплательщик может в
целях исчисления налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на
сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений при документальном
подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества (в том числе
денежных средств) лиц уполномоченным органом государственной власти.
Статьей 151 Уголовно-процессуального
кодекса Российской Федерации перечислены органы государственной власти, которые
уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в
соответствующих статьях Уголовного кодекса Российской Федерации, производить
предварительное следствие. В частности, по хищениям имущества (ст. 158
Уголовного кодекса Российской Федерации) предварительное следствие производится
следователями органов внутренних дел Российской Федерации.
При этом согласно пп.
1 п. 1 ст. 208 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации в случае неустановления лица, подлежащего привлечению в качестве
обвиняемого, предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, о
чем следователь выносит соответствующее постановление, копию которого
направляет прокурору.
На основании пп.
13 п. 2 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации
потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым,
соответственно, подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Следовательно, датой признания убытка от
недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата
вынесения следователем соответствующего постановления.
В том случае, если
налогоплательщик при наличии постановления следователя органов внутренних дел
Российской Федерации о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лиц, совершивших хищение, не учел в составе
внереализационных расходов убытки от хищений, виновники которых не установлены,
в том отчетном периоде, в котором соответствующее постановление было вынесено,
следует учитывать положения п. 1 ст. 54 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были
совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем
налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за
налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2010 г.).
К излишней уплате налога на прибыль
организаций могут привести в том числе ошибочно не
учтенные в момент возникновения расходы.
Осуществляя такой
перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида)
расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и
т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму
выявленного своевременно не учтенного расхода.
Таким образом,
налогоплательщик, который при наличии постановления следователя органов
внутренних дел Российской Федерации о приостановлении предварительного
следствия в связи с неустановлением лиц, совершивших
хищение, ошибочно своевременно не учел убытки от данного хищения, вправе в
отчетном периоде, в котором выявлена указанная ошибка, осуществить перерасчет
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отразив сумму вышеназванных
убытков в составе внереализационных расходов.
При этом следует учитывать, что НК РФ не
ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок
(искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78
НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том
числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога,
может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2010