Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 19
Вопрос: О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на
исследование необходимых для российского рынка ингредиентов, на развитие
собственной производственной базы, а также на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки (НИОКР).
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/512
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Ввиду недостаточности информации,
содержащейся в письме, не представляется возможным дать разъяснение о порядке
учета в целях налогообложения прибыли каждого вида расходов налогоплательщика,
приведенного в письме.
При этом в отношении расходов на
исследование необходимых для российского рынка ингредиентов сообщаем, что пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, предусмотрены расходы на текущее
изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно
связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
При организации налогового учета расходов
на развитие собственной производственной базы следует учитывать, что пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрены расходы на
подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) учитываются в соответствии со
ст. 262 НК РФ.
Кроме того, следует отметить, что
действующее законодательство о налогах и сборах содержит большое число
механизмов, стимулирующих инновационную деятельность:
- сокращен до 1 года срок принятия к
вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций;
- отменено ограничение по списанию
расходов на НИОКР, не давшие положительного
результата. Ранее расходы на безрезультатные НИОКР не
уменьшали базу налога на прибыль организаций;
- увеличен до 1,5 процента от выручки (втрое
по сравнению с действовавшим ранее) норматив расходов
на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда
технологического развития и других отраслевых фондов;
- введен повышающий коэффициент,
позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза
больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено; при этом утвержден
перечень из более чем 120
направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим
коэффициентом;
- введена возможность ускоренной
амортизации основных средств с помощью
"амортизационной премии" - немедленного списания на расходы до 10
процентов (30% - для третьей - седьмой амортизационных групп) первоначальной
стоимости основных средств;
- предоставлена возможность применения нелинейного
(ускоренного) метода начисления амортизации, позволяющего отнести на расходы до
50 процентов первоначальной стоимости основных средств в течение
первой четверти срока их полезного использования;
- разрешен перенос убытков на будущее для
организаций, применяющих общий и специальные налоговые режимы;
- расширены условия для принятия в
расходы затрат на профессиональную подготовку и переподготовку работников.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.08.2010