Проблемная ситуация: В 2006 г. физлицом была
приобретена в собственность квартира без отделки, и за тот же налоговый период
получен имущественный налоговый вычет по НДФЛ по суммам, израсходованным на ее
приобретение, в размере 1 млн руб.
В 2009 г. физлицом были осуществлены
расходы по оплате работ, связанных с отделкой квартиры, а также расходы на
приобретение отделочных материалов в вышеуказанной квартире.
Поскольку право на вычет по фактически
произведенным расходам на работы, связанные с отделкой квартиры, и расходам на
приобретение отделочных материалов возникло после 1 января 2008 г., вправе ли
физлицо получить имущественный налоговый вычет за налоговый период 2009 г. в
сумме 1 млн руб. и таким образом воспользоваться
правом на получение вычета в общей сумме 2 млн руб.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2010 г. N 03-04-05/9-402
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из рассматриваемого письма следует, что
физлицо при декларировании доходов за 2006 г. воспользовалось имущественным
налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. только по расходам на приобретение
квартиры, без использования расходов на отделку квартиры. В 2009 г. им были
осуществлены расходы по оплате работ, связанных с отделкой квартиры, а также
расходы на приобретение отделочных материалов в данной квартире.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000
000 руб. (до 1 января 2008
г. - 1 000 000 руб.).
Принятие к вычету расходов на достройку и
отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на
основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не
завершенной строительством квартиры без отделки.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды.
Если квартира приобретена по договору
купли-продажи, то датой возникновения права на имущественный налоговый вычет
является дата государственной регистрации права собственности на квартиру. В
этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в размере 1 000 000 руб., поскольку регистрация права собственности
произошла в 2006 г.
Поскольку физлицо воспользовалось правом
на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2006 г., то
оснований для увеличения размера имущественного налогового вычета, полученного
за 2006 г., до размера, установленного с 2008 г., не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.07.2010