Проблемная ситуация: Основной вид деятельности
организации - международные перевозки грузов и транспортно-экспедиционные
услуги.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ выплаты,
направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными
поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер?
Облагаются ли данные выплаты страховыми
взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд
обязательного медицинского страхования и фонды обязательного медицинского
страхования?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2010 г. N 03-04-06/6-154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых
сотрудникам организации, работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что компенсации представляют
собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным
законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся
расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками указанных работников, а также перечень работ,
профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения
указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, если
работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или имеет
разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях,
локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение
работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий
работников, производимые в размерах, установленных коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании положений п. 3 ст. 217 Кодекса.
По вопросам
исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в
соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" следует обращаться в Минздравсоцразвития
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.07.2010