Проблемная ситуация: Физлицо по договору
гражданско-правового характера оказывает организации услуги по монтажу
рекламных конструкций. Вознаграждение за оказанные услуги организация
перечисляет физлицу на его личную банковскую карточку.
Кто в данном случае является налоговым
агентом по НДФЛ?
Должна ли организация удерживать с
физлица и перечислять в бюджет НДФЛ и страховые взносы в ПФР?
В каких случаях налоговым агентом по НДФЛ
может быть физлицо, не являющееся индивидуальным
предпринимателем?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2010 г. N 03-04-05/3-390
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу налогообложения
доходов, полученных по договору гражданско-правового характера на оказание
услуг по монтажу рекламных конструкций, в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в
Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса,
обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в
соответствии со ст. 224 Кодекса.
Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление
сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 Кодекса, производятся в
отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса.
Таким образом, организация, выплачивающая
физическому лицу вознаграждение по договору гражданско-правового характера на
оказание услуг по монтажу рекламных конструкций, признается на основании ст.
226 Кодекса налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и
обязана удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога на доходы
физических лиц.
Физические лица, в том числе
выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового
характера, в соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса, налоговыми агентами признаны
быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому
договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на
доходы физических лиц, на основании ст. 228 Кодекса, возлагается на самого
налогоплательщика, получившего такой доход.
Согласно ст. 28
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщики
страховых взносов имеют право получать от федерального органа исполнительной
власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные
ответы на вопросы, касающиеся применения
законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
По вопросу уплаты страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство
здравоохранения и социального развития, на которое возложены указанные выше
функции.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.07.2010