Проблемная ситуация: Орган исполнительной власти
субъекта РФ в лице департамента строительства, являющийся заказчиком объекта
строительства, осуществляет финансирование строительных работ (капитальные
вложения), т.е. одновременно выступает заказчиком и инвестором строительства.
Застройщиком данного объекта является государственное учреждение.
В состав проекта входит строительство
кабельной линии. Для обеспечения технологического присоединения между
государственным учреждением и энергоснабжающей
организацией заключен государственный контракт на технологическое присоединение
к сетям электроснабжения.
Из Писем Минфина
России от 08.05.2009 N 03-03-06/1/316, от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342 и от
14.10.2009 N 03-03-06/2/192 следует, что расходы в виде платы за
технологическое присоединение при условии их соответствия критериям,
установленным ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли
организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В рассматриваемом случае строительство
объекта осуществляется государственным органом исполнительной власти края,
далее объект будет передан эксплуатирующей организации.
Учитываются ли расходы, понесенные
организацией-застройщиком в виде платы за технологическое присоединение к сетям
электроснабжения за счет средств заказчика, являющегося инвестором, в целях
исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июля 2010 г. N 03-03-06/4/67
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу
учета в целях налогообложения прибыли расходов организации-застройщика в виде
платы за технологическое присоединение к сетям электроснабжения и
сообщается следующее.
Как следует из запроса, орган
исполнительной власти субъекта Российской Федерации в лице департамента
строительства, являющийся заказчиком объекта строительства, осуществляет
финансирование данных работ (капитальные вложения). То есть согласно п. п. 2 и
3 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений" одновременно выступает заказчиком и инвестором строительства.
Застройщиком данного объекта является государственное учреждение.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества,
полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования, в частности, в виде аккумулированных на счетах
организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования.
Таким образом, расходы, понесенные
организацией-застройщиком за счет средств инвестора, не могут учитываться при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, расходы в виде платы за
технологическое присоединение к сетям электроснабжения, произведенные
организацией-застройщиком за счет средств заказчика, являющегося инвестором, в
целях налогообложения прибыли не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.07.2010