Проблемная ситуация: С 23 мая по 26 мая работник
находился в командировке. Железнодорожные билеты работник заказал через
Интернет. Все оплатил кредитной картой. Когда работник находился в
командировке, на командировочном удостоверении ему отметили дату прибытия и убытия,
поставили печать. В бухгалтерии работнику отказались оплачивать
стоимость электронных билетов, мотивируя это тем, что нет квитанции
банка о списании суммы за приобретенные билеты. Командировочное удостоверение с
печатью для бухгалтерии не является основанием для оплаты понесенных работником
расходов. Какими документами следует подтвердить для целей исчисления налога на
прибыль расходы, связанные с приобретением электронного билета на
железнодорожном транспорте?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июля 2010 г. N 03-03-07/23
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения в целях налогообложения прибыли организации расходов, связанных с
приобретением электронного билета на железнодорожном транспорте, и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В случае оформления проездных документов
электронными билетами необходимо руководствоваться следующим.
Приказом Минтранса
России от 23.07.2007 N 102 "Об установлении формы электронного проездного
документа (билета) на железнодорожном транспорте" установлено, что
электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте должен
быть оформлен на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности проездном
документе (билете) или дополнительно к оформленному не на бланке строгой
отчетности проездному документу должен быть выдан документ, подтверждающий
произведенную оплату перевозки посредством контрольно-кассовой техники (чек).
Таким образом, при приобретении
работником электронного билета подтверждающими расходы документами являются:
а) произведенных расходов по оплате:
- чек контрольно-кассовой техники;
- слипы, чеки электронных терминалов при
проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой
является работник;
- подтверждение кредитного учреждения, в
котором открыт работнику банковский счет, предусматривающий совершение операций
с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного
билета;
- или другой документ, подтверждающий
произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой
отчетности;
б) произведенной перевозки:
- электронный проездной документ (билет).
Вместе с тем, по
нашему мнению, расходы при приобретении работником электронного билета также
могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если
данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии
документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание в
месте командирования и иных оправдательных документов, оформленных
унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт
пребывания работника в командировке, и распечатки
электронного билета и посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих
идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия
пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.07.2010