| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: 04.07.2008 между банком и физическим лицом заключен договор банковского вклада (депозита), процентная ставка по которому составляет 13,75% годовых. Ставка рефинансирования на дату заключения договора составляла 10,75% годовых (Указание Банка России от 09.06.2008 N 2022-У). Дата окончания срока размещения вклада - 04.04.2011. Проценты по вкладу выплачиваются ежемесячно.

НДФЛ по вкладу, возникший до 01.01.2009, исчислялся, удерживался и перечислялся банком в бюджет в соответствии с действующим на тот момент законодательством РФ.

С 01.01.2009 по 31.01.2010 при выплате банком вкладчику процентного дохода по вкладу налоговая база по НДФЛ не возникала, так как на дату возникновения процентного дохода установленная ставка по вкладу не превышала действующей на соответствующую дату ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).

В связи с понижением ставки рефинансирования Банка России с 24.02.2010 до 8,5% (Указание Банка России от 19.02.2010 N 2399-У) при определении банком налоговой базы по НДФЛ на дату выплаты процентного дохода вкладчику (28.02.2010) процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов (8,5% + 5% = 13,5%). В связи с этим возникла налоговая база для взимания с указанной процентной разницы НДФЛ по ставке 35%.

С 29.03.2010 ставка рефинансирования Банка России была вновь понижена до 8,25% годовых (Указание Банка России от 26.03.2010 N 2415-У).

Подлежат ли налогообложению НДФЛ проценты (превышение ставки вклада над действующей ставкой рефинансирования, увеличенной на пять процентных пунктов), выплачиваемые по указанным рублевым вкладам, с учетом положений ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ?

Если не подлежат, то в течение какого срока?

С какого момента указанные процентные доходы вновь будут подлежать налогообложению?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 25 июня 2010 г. N 03-04-06/6-134

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ), не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Согласно ст. 214.2 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база определялась как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ величина в размере ставки рефинансирования Банка России, с которой необходимо сравнивать процентную ставку по вкладу в целях установления наличия дохода, подлежащего налогообложению, и определения налоговой базы в отношении доходов по вкладу, увеличена на пять процентных пунктов.

Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.

Как указывается в рассматриваемом письме, процентная ставка по договору банковского вклада, заключенному в 2008 г., превышала действующую на дату его заключения ставку рефинансирования Банка России, но была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. В период действия договора вклада процентная ставка по вкладу не менялась.

Поскольку в 2008 г. процентная ставка по вкладу превышала ставку рефинансирования Банка России, процентные доходы по вкладу, полученные в 2008 г., подлежали налогообложению с определением налоговой базы в соответствии с положениями ст. 214.2 Кодекса в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

Так как с 1 января 2009 г. ставка рефинансирования Банка России, увеличенная на пять процентных пунктов, превысила размер процентной ставки по вкладу, то дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с п. 27 ст. 217 Кодекса, в 2009 г. не возникало.

При снижении ставки рефинансирования Банка России по такому вкладу возникают процентные доходы, освобождаемые от налогообложения в соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в течение трех лет с момента превышения процентной ставки по вкладу над ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По истечении трех лет с момента такого превышения процентные доходы по вкладу подлежат налогообложению в установленном порядке.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

25.06.2010

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018