Проблемная ситуация: О применении
вычетов по НДС организацией, являющейся одновременно инвестором и
заказчиком-застройщиком и заключившей договор строительного подряда на
строительство объекта с генеральным подрядчиком, а также договоры на
обеспечение строительства объекта электроэнергией и водой со снабжающей
организацией; о включении указанных расходов в первоначальную стоимость
сооружаемого основного средства для целей исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июня 2010 г. N 03-07-10/10
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при проведении
капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Как следует из письма, при строительстве
объекта организация является одновременно инвестором и заказчиком-застройщиком.
Организацией заключен договор строительного подряда с генеральным подрядчиком,
осуществляющим строительство объекта. При этом обеспечение строительства
объекта электроэнергией и водой осуществляется по договорам, заключенным
организацией со снабжающими организациями. Расходы организации на приобретение
электроэнергии и воды, предназначенных для обеспечения строительства объекта,
не входят в сметную стоимость работ, выполняемых генеральным подрядчиком.
В соответствии с п. 1 ст. 171 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму
налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса,
на установленные налоговые вычеты. При этом п. 2 данной статьи Кодекса
установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ. При этом на основании п. п. 1 и 5
ст. 172 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость подлежат
вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ,
услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая
изложенное, в рассматриваемой ситуации при исчислении суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, организация имеет право
уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектами
налогообложения, на суммы налога на добавленную стоимость по электроэнергии и
воде, приобретаемым организацией для обеспечения строительства объекта,
предназначенного для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим
налогом.
Что касается налога
на прибыль организаций, то в соответствии с п. 1 ст. 256 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса амортизируемым имуществом в целях данной
главы Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Исходя из положений п. 1 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость сооружаемого налогоплательщиком амортизируемого
объекта недвижимости определяется как сумма расходов на его сооружение и
доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением
налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом.
Учитывая изложенное,
указанные расходы на оплату электроэнергии и воды, приобретаемых организацией
для обеспечения строительства указанного объекта недвижимости, подлежат
включению в первоначальную стоимость сооружаемого основного средства.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.06.2010