Проблемная ситуация: Договор депозитного вклада
содержит условие зависимости размера процентов по вкладу от срока размещения
денежных средств. При досрочном расторжении договора размер процентов
пересматривается в сторону уменьшения.
Имеет ли организация право при исчислении
налога на прибыль учесть доходы в виде процентов по депозитному вкладу в момент
закрытия договора депозитного вклада, так как только тогда становится известен
окончательный размер процентов по депозитному вкладу и
организация может определить размер дохода?
Указанный порядок начисления процентов
вклада закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового
учета.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2010 г. N 03-03-06/1/426
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов в виде
процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относятся
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам.
Пункт 1 ст. 271 НК
РФ определяет, что в целях гл. 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (метод начисления).
Пункт 6 ст. 271 НК РФ предусматривает,
что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более
чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании п. 1
ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым
обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по
каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273 НК РФ.
Кроме того,
согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы по методу
начисления, определяет сумму дохода, полученного либо подлежащего получению в
отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя
из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений
вышеназванного пункта. Налогоплательщик в
аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено
ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец месяца.
В связи с вышеизложенными нормами НК РФ
проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных
доходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне
зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого
месяца пользования предоставленными денежными средствами исходя из действующего
размера процентной ставки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.06.2010