Проблемная ситуация: О применении счетов-фактур и
налоговых вычетов по НДС при приобретении прав требования по
договору уступки прав по договору участия в долевом строительстве.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2010 г. N 03-07-11/244
В связи с письмом по вопросам применения
счетов-фактур и налоговых вычетов при приобретении прав требования по договору
уступки прав по договору участия в долевом строительстве Департамент налоговой
и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Как следует из письма, по договору
уступки прав требования организация приобретает права требования к застройщику
передать организации часть объекта после окончания строительства.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются
не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). В связи с этим
застройщику следует выставить организации, которая приобрела права требования к
застройщику, счет-фактуру по передаваемой ей части объекта не позднее пяти дней
после передачи в установленном порядке части объекта, законченного капитальным
строительством.
Что касается применения налоговых
вычетов, то согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 Кодекса при исчислении налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимаются суммы
этого налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В рассматриваемой ситуации для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость, организация приобретает нежилые помещения в объекте
недвижимости. При этом приобретенные права требования по договору участия в
долевом строительстве являются основанием для приобретения этих помещений.
На основании п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172
Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по принятым организацией нежилым
помещениям, предъявленные застройщиком организации, подлежат вычету у
организации на основании счета-фактуры, выставленного застройщиком, после
принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
В случае если стоимость нежилых
помещений, принятых на учет, увеличивается на стоимость приобретенных
организацией имущественных прав в части превышения над суммой платежей,
подлежащих перечислению застройщику, то сумма налога на добавленную стоимость в
размере суммы, пропорциональной данному превышению, также подлежит вычету. При
этом на основании п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, регистрация в книге покупок счета-фактуры по имущественным
правам производится на сумму, принимаемую к вычету.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.06.2010