Проблемная ситуация: В случае
возврата некачественной продукции покупателем вправе ли продавец, применяя пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, учитывать затраты по возмещению
суммы денежных средств, уплаченных за бракованную продукцию, которая была
реализована в прошлом налоговом (отчетном) периоде, в составе внереализационных
расходов текущего периода как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
периоде?
Применяя абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, учитывая, что возврат бракованной
продукции привел к излишней уплате налога на прибыль в прошлом налоговом
периоде, в котором была реализована бракованная продукция, может ли продавец не
подавать уточненную декларацию за прошлый налоговый (отчетный) период, а
отразить убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, в составе
внереализационных расходов текущего периода, отразив данные расходы в декларации за текущий налоговый (отчетный) период?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/378
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется
передать в обусловленный срок или сроки производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Пунктом 1 ст. 518 ГК РФ установлено, что
покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества,
вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за
исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о
недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары
товарами надлежащего качества.
В соответствии с п. п. 1 - 2 ст. 475 ГК
РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому
передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от
продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков
товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение
недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований
к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые
не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или
выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других
подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора
купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего
качества товаром, соответствующим договору.
В том случае, если
покупатель на основании п. 2 ст. 523 ГК РФ в одностороннем порядке отказался от
исполнения договора поставки и потребовал возврата уплаченной за товар денежной
суммы, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 вышеназванной статьи
договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком
уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора поставки,
если иной срок расторжения договора
не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.
Как следует из п. 1
ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ),
налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и
представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении в
поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения
или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате.
При этом расторжение договора поставки
следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с
таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом
учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Для этого налогоплательщик отражает в
составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором
произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств,
сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар как
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Одновременно в
доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, налогоплательщик отражает
стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую
был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет,
выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).
Товар, возвращенный покупателем,
принимается к учету поставщика по стоимости, по которой данный товар учитывался
на дату реализации.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.06.2010