Проблемная ситуация: Требования конкурсного кредитора
могут образовывать долговые обязательства, возникшие по разным основаниям
(займы, проценты по займам, штрафные санкции, задолженность по договору
лизинга, на оказание услуг и т.д.). На всю сумму требований кредитора в
соответствии с п. 2 ст. 95 и п. 2.1 ст. 126 Закона 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" начисляются проценты до погашения этих
требований, которые имеют разную природу возникновения и объединены кредитором
при выставлении своих требований к должнику в процедуре банкротства.
Следует ли считать эту сумму требований
кредитора долговым обязательством в смысле п. 6 ст. 250 НК РФ при исчислении
налога на прибыль, на которую начисляются проценты в виде процентов, полученных
по другим долговым обязательствам?
В соответствии с Законом 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" проценты на сумму требований кредитора
начисляются арбитражным управляющим при расчетах с кредитором, при этом
неизвестно, в каком размере задолженность будет погашена и на какие суммы будут
начислены проценты. До начала погашения задолженности начисление процентов
противоречит смыслу ст. ст. 95 и 126 Федерального закона N 127-ФЗ.
Кроме того, в ситуации банкротства
должника эти требования не будут удовлетворены.
Каков порядок учета процентов, подлежащих
начислению на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с Законом
127-ФЗ, в целях исчисления налога на прибыль: в соответствии с п. 6 ст. 250 НК
РФ или в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/363
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу доходов в виде
процентов и сообщает следующее.
Согласно п. 2.1 ст.
126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в
соответствии со ст. 4 Федерального закона N 127-ФЗ, начисляются проценты в
порядке и в размере, которые предусмотрены ст. 126 Федерального закона N
127-ФЗ.
Проценты на сумму требований конкурсного
кредитора, уполномоченного органа, выраженную в валюте Российской Федерации,
начисляются в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком
Российской Федерации на дату открытия конкурсного производства.
Подлежащие начислению и уплате в
соответствии со ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ проценты начисляются на
сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия
конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником.
Исходя из этого у организации -
конкурсного кредитора появляется внереализационный доход в виде начисленных
процентов на сумму требований конкурсного кредитора к должнику.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его
оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по
денежным вкладам и долговым обязательствам.
В данном случае проценты начисляются на
сумму долговых обязательств должника перед конкурсным кредитором.
По нашему мнению, указанный
внереализационный доход признается доходом в виде начисленных процентов, а не в
виде сумм штрафных санкций, поскольку для взыскания указанных процентов с
должника не требуется ни его признания, ни решения суда о взыскании процентов.
Кроме того, согласно п. 1 ст. 126
Федерального закона N 127-ФЗ с даты принятия
арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней),
процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.
Таким образом, начисляемые в соответствии
с Федеральным законом N 127-ФЗ проценты на сумму требований конкурсного
кредитора подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.06.2010