Проблемная ситуация: Организация предполагает
заключить договор добровольного личного страхования работников по программе
страхования рисков, связанных с причинением вреда жизни и здоровью вследствие
несчастного случая или заболевания. Программа гарантирует получение застрахованным страховых выплат при наступлении страхового
случая. Страховыми случаями являются:
- смерть от несчастного случая;
- нанесение вреда здоровью в результате
несчастного случая;
- установление инвалидности по любой
причине;
- выявление у застрахованного одного из
заболеваний, указанных в перечне тяжелых болезней и хирургических операций;
- развитие состояния, требующего
проведения хирургического вмешательства, указанного в том же перечне;
- экстренная госпитализация по неотложным
показаниям.
Территория страхового покрытия - весь
мир.
В соответствии с п.
16 ст. 255 НК РФ платежи работодателей по договорам добровольного страхования,
заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии,
выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих
видов деятельности в РФ, относятся к расходам на оплату труда, в том числе по
договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты
исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Федеральным законом от 24.07.2007 N
216-ФЗ в абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ внесены
изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2007 исключены слова "в связи
с исполнением им трудовых обязанностей".
Из этого можно сделать вывод, что
налогоплательщику предоставлена возможность учесть в расходах при исчислении
налога на прибыль платежи по договорам добровольного личного страхования
работников на случай наступления смерти, а также причинения вреда здоровью
застрахованного лица по любой причине и в любое время.
Правомерна ли данная позиция?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/97
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам
на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов
работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008
N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам, в частности, добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Совокупная сумма взносов работодателей,
уплачиваемых в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, и платежей
(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования
жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на
оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в
размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей
суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных
работников.
Каких-либо иных ограничений в отношении
расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного
страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица, положениями гл. 25 НК РФ не
предусмотрено.
Таким образом, расходы в виде платежей
(взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим
выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью
застрахованного лица по любой причине и в любое время, могут учитываться в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.05.2010