Проблемная ситуация: Саморегулируемая организация,
основанная на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, получает
требования из налогового органа об уплате налога на прибыль в отношении
доходов, полученных от размещения компенсационного фонда.
В то же время в соответствии со ст. 13
Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых
организациях" доход, полученный от размещения и инвестирования средств
компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и
покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования
средств компенсационного фонда.
Необходимо ли уплачивать налог на прибыль
с доходов, полученных от размещения компенсационного фонда, учитывая то, что
данный фонд предназначен для выплат в случае причинения вреда, вызванного
недостатками работ, проведенных членами саморегулируемой организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/4/54
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке учета в
целях налогообложения прибыли доходов, полученных от размещения средств
компенсационного фонда саморегулируемой организации, и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отношения по установлению,
введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исчерпывающий перечень доходов, не
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
приведен в ст. 251 НК РФ.
Целевые поступления на содержание и
ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие
безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой
базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251
НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны
вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
Доходы некоммерческой организации,
которые не поименованы в ст. 251 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на
прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Доходы
саморегулируемой организации, являющейся в соответствии с Федеральным законом
от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее -
Закон N 315-ФЗ) некоммерческой организацией, от инвестирования средств
компенсационного фонда не отнесены НК РФ к целевым поступлениям, не учитываемым
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В этой связи доходы, полученные от
инвестирования средств компенсационного фонда саморегулируемой организации,
подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
При этом норма ст. 13 Закона N 315-ФЗ,
согласно которой доход, полученный от инвестирования средств компенсационного
фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов,
связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств
компенсационного фонда, не является основанием для невключения
полученного дохода в налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2010