Проблемная ситуация: В соответствии с Распоряжением
Департамента земельных ресурсов и землеустройства между физическим лицом и
Департаментом дорожного хозяйства были заключены: Договор о выкупе объекта
недвижимости от 08.04.2009; Соглашение от 03.04.2009 о компенсации рыночной
стоимости права аренды земельных участков; Дополнительное соглашение от
20.04.2009, в соответствии с которыми Департамент компенсировал рыночную
стоимость изымаемого имущества.
Изъятые объекты использовались физическим
лицом как индивидуальным предпринимателем в коммерческих целях (автокомплекс).
Прекращение права владения и пользования
земельным участком при его изъятии для государственных и муниципальных нужд
предусмотрено ст. 283 ГК РФ.
Статьей 57 Земельного кодекса РФ
предусмотрено, что убытки, причиненные землепользователям, землевладельцем,
арендаторам земельных участков при изъятии земельных участков, возмещаются
указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов.
Основания и порядок возмещения убытков
установлены Постановлением Правительства РФ от 07.05.03 N 262. В соответствии с
Постановлением плата за изымаемый участок включает и убытки, а сам размер платы
определяется согласно положениям гражданского законодательства.
В заключенных Договорах сказано, что
"выкупная стоимость... компенсируется Департаментом путем перечисления
денежных средств на расчетный счет Собственника...".
В соответствии с ч. 1 ст. 217 Налогового
кодекса РФ не подлежат налогообложению компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством.
Облагаются ли НДФЛ суммы компенсации рыночной стоимости права аренды земельных участков
и изымаемого имущества для государственных нужд? Имеет ли право физическое лицо
на получение имущественного налогового вычета в размере стоимости такого
имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2010 г. N 03-04-05/10-257
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм рыночной стоимости земельного участка,
изъятого для государственных или муниципальных нужд, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
В соответствии со
ст. 239 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)
в случаях, когда изъятие земельного участка для государственных или
муниципальных нужд невозможно без прекращения права собственности на здания,
сооружения или другое недвижимое имущество, находящиеся на данном участке, это
имущество может быть изъято у собственника путем выкупа государством в порядке,
предусмотренном ст. ст. 279 - 282 Гражданского кодекса.
Исходя из положений ст. 281 Гражданского
кодекса с собственником имущества, находящегося на изымаемом земельном участке,
заключается соглашение о выкупе, которое представляет собой обязательство
Российской Федерации, субъекта Российской Федерации или муниципального
образования уплатить выкупную цену за изымаемое имущество его собственнику.
При этом при определении выкупной цены в
нее включаются рыночная стоимость земельного участка и находящегося на нем
недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием
земельного участка, включая убытки, которые он несет в связи с досрочным
прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную
выгоду.
Доход в виде рыночной стоимости
земельного участка, уплачиваемой в рамках соглашения о выкупе с собственником
имущества, является доходом налогоплательщика от продажи имущества.
При этом пп. 1.1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем
иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной
или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для
государственных или муниципальных нужд.
В соответствии с п.
4 ст. 10 Федерального закона от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений
в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и
проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как
горноклиматического курорта" положения вышеуказанного подпункта
распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Таким образом, с 1 января 2008 г. при
изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или
муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере
стоимости такого имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.05.2010