Проблемная ситуация: Физическим лицом 31.01.2008 был
заключен договор долевого строительства квартиры. Свидетельство о праве
собственности физическое лицо получило 03.09.2009. Декларацию по НДФЛ за 2008
г. для получения имущественного налогового вычета физическое лицо подало
17.12.2009.
В получении
имущественного налогового вычета за 2008 г. физическому лицу было отказано в
связи с тем, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ
физическое лицо имеет право получить имущественный налоговый вычет только с
того периода, когда было получено свидетельство о праве собственности, т.е. с
2009 г. При этом период, в течение которого физическим лицом осуществлялись
расходы по строительству жилого объекта,
значения не имеет.
Правомерен ли отказ, если учесть, что
физическое лицо в 2008 г. осуществляло трудовую деятельность и получало доходы,
облагаемые НДФЛ, а в середине 2009 г. уволилось в связи с выходом на пенсию по
состоянию здоровья?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2010 г. N 03-04-05/9-238
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более
установленного размера.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей)
в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении
квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в
строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документы, подтверждающие право собственности на
квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, правоустанавливающими
документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, являются акт о передаче
квартиры, а в существующем доме - свидетельство о государственной регистрации
права собственности на квартиру.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде
уменьшения дохода, подлежащего налогообложению.
Лица, достигшие пенсионного возраста,
получают доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению, а
также могут получать иные доходы.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов в виде
пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не
перечисляется, то ставить в этом случае вопрос о получении имущественного
налогового вычета представляется некорректным.
В случае если у налогоплательщика будут
иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, он будет иметь
возможность получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.04.2010