Проблемная ситуация: На индивидуального
предпринимателя, применяющего УСН ("доходы минус расходы"),
зарегистрирован торговый объект, имеющий цокольный и первый этажи. Общая
суммированная площадь торговых залов объекта без арендованной площади
составляет 256 кв. м.
Объект имеет один техпаспорт и один
кадастровый номер. На цокольном этаже расположен магазин хозяйственных товаров,
вход отдельный, его торговая площадь составляет 196,6 кв. м, и применяется свой
кассовый аппарат.
На первом этаже находятся
продовольственный и промышленный отделы общей площадью 77,4 кв. м с отдельным
входом, и также применяется один кассовый аппарат. Из этой площади 18 кв. м
арендует ООО для продажи алкогольной продукции.
Конструктивное состояние и технические
характеристики здания не дают возможности сделать один вход и использовать один
кассовый аппарат по данному объекту.
Необходимо ли суммировать вышеуказанную
площадь в целях определения необходимости применения системы
налогообложения в виде ЕНВД в данной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2010 г. N 03-11-11/127
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и на основании информации,
изложенной в нем, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по
каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27
Кодекса стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая
сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях
(их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные
помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания
покупателей. К данной категории
торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под площадью торгового зала согласно
указанной статье Кодекса понимается часть магазина, павильона (открытой
площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации
товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь
контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего
персонала, а также площадь проходов для покупателей. Площадь торгового зала
определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях применения
гл. 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам
относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя
документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую
информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений
такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным
объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на
нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право
обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Таким образом, если находящиеся в здании
помещения, имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и (или)
правоустанавливающим документам, относятся к одному торговому объекту (магазину
или павильону), то для целей гл. 26.3 Кодекса учитывается общая площадь
торговых залов всех помещений.
Если согласно инвентаризационным и (или)
правоустанавливающим документам помещения, предназначенные для торговли и
находящиеся в одном здании, являются разными торговыми объектами, то для целей
гл. 26.3 Кодекса площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому
торговому объекту.
При этом следует отметить, что
предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая с
использованием объекта розничной торговли с площадью торгового зала свыше 150
кв. м, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Обращаем внимание,
что согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на
вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В этом случае учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности,
подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется
налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Также сообщаем, что
согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 (далее -
Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России
от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются
индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам,
находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и
Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.04.2010