Вопрос: В
соответствии с п. 57 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой
энергии в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
26.02.2004 N 109 (далее - Основы ценообразования), регулируемые тарифы (цены)
на электрическую энергию (мощность), поставляемую потребителям, представляют
собой сумму следующих слагаемых:
средневзвешенная стоимость единицы
электрической энергии (мощности), производимой и (или) приобретаемой
гарантирующим поставщиком, энергоснабжающей
организацией, энергосбытовой организацией, к числу
потребителей которой относится население, на оптовом и розничном рынках по
регулируемым тарифам (ценам);
сумма тарифов на услуги, оказание которых
является неотъемлемой частью процесса снабжения электрической энергией потребителей
и размер платы за которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации подлежит государственному регулированию,
за исключением услуг по передаче электрической энергии;
сбытовая надбавка гарантирующего
поставщика;
стоимость услуг по передаче единицы
электрической энергии (мощности) - в случае, если электрическая энергия
(мощность) поставляется на основании договора энергоснабжения.
Согласно абз.
10 п. 57 Основ ценообразования в счетах на оплату электрической и тепловой
энергии (мощности) помимо суммарного платежа должны раздельно указываться
стоимость отпущенной потребителю энергии (мощности), стоимость услуг по ее
передаче и стоимость услуг, оказание которых является неотъемлемой частью
процесса снабжения энергией потребителей.
В тарифных меню при установлении одноставочных тарифов наряду с общей суммой тарифа в качестве составляющих тарифа на электрическую
энергию (мощность) выделены отдельными строками 1) "средневзвешенная
стоимость электроэнергии (мощности)" и 2) "услуги по передаче,
сбытовая надбавка гарантирующего поставщика, инфраструктурные платежи".
При установлении двухставочных тарифов в отношении
ставки на мощность указываются 1) "средневзвешенная стоимость
мощности" и 2) "ставка за содержание электрических сетей", а в
отношении ставки за энергию - 1) "средневзвешенная стоимость
электроэнергии" и 2) "ставка на оплату технологического расхода
(потерь) в электрических сетях, сбытовая надбавка гарантирующего поставщика,
инфраструктурные платежи".
Таким образом, в настоящее время в
тарифных меню отдельными строками указываются составляющие тарифов на
электрическую энергию (мощность).
В связи с этим в соответствии с абз. 10 п. 57 Основ ценообразования при выставлении счетов
на оплату (счетов-фактур) электрической энергии (мощности) наряду с тарифом
выделяются также его слагаемые, выделенные отдельными строками в тарифном меню.
В соответствии с
Приложением 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в
графе 4 счетов-фактур указывается цена (тариф) товара (выполненной работы,
оказанной услуги), имущественного права за единицу измерения (при возможности
ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения регулируемых цен (тарифов), включающих
НДС, с учетом суммы НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ
счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм НДС к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5,
5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Пунктом 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в
счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав, в числе других реквизитов должна быть указана цена (тариф)
за единицу измерения. Таким образом, утвержденный законодательством состав
показателей счетов-фактур прямо не предусматривает возможности указания наряду
с тарифом также его составляющих.
Правомерно ли при заполнении
счетов-фактур наряду с общей суммой тарифа на электрическую энергию (мощность)
указывать его составляющие в следующем виде:
1) для одноставочных
тарифов:
"1. электрическая энергия (мощность)
по регулируемой цене, в том числе:
1.1. средневзвешенная стоимость
электроэнергии (мощности);
1.2. услуги по передаче, сбытовая
надбавка гарантирующего поставщика, инфраструктурные платежи";
2) для двухставочных
тарифов:
"1. электрическая мощность по
регулируемой цене (ставка за мощность), в том числе:
1.1. средневзвешенная стоимость мощности;
1.2. ставка за содержание электрических
сетей;
2. электрическая энергия по регулируемой
цене (ставка за энергию), в том числе:
2.1. средневзвешенная стоимость
электроэнергии;
2.2. ставка на оплату технологического
расхода (потерь) в электрических сетях, сбытовая надбавка гарантирующего
поставщика, инфраструктурные платежи"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2010 г. N 03-07-09/27
В связи с письмом по вопросу оформления
счетов-фактур при реализации электрической энергии (мощности) по
государственным регулируемым тарифам Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно пп. 7 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации
и Приложению N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
02.12.2000 N 914, в графе 4 счета-фактуры указывается цена (тариф) товара
(выполненной работы, оказанной услуги, переданного имущественного права) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору
(контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения
государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог на добавленную
стоимость, с учетом суммы налога.
Указание в счете-фактуре, оформляемом по
электрической энергии (мощности), реализуемой по государственным регулируемым
тарифам, как общего тарифа, так и составляющих этого тарифа, по нашему мнению,
не является основанием для признания счета-фактуры
составленным с нарушением установленного порядка.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.04.2010