Проблемная ситуация: Фонд был создан в 1992 г. в целях
сохранения доходов от эксплуатации невозобновляемых
природных ресурсов для будущих поколений, инвестирования средств фонда для
получения дохода и реализации целевых программ по обеспечению экономического и
социального благосостояния будущих поколений.
Для обеспечения уставной деятельности
фонду было единовременно выделено алмазное сырье. В связи с этим между фондом и
ГУП было подписано соглашение, согласно которому ГУП предоставлено право вести
прием, хранение, отпуск, учет и реализацию выделенных для фонда алмазов. В
соглашении также указано, что алмазы, поступившие для фонда, учитываются на
балансе ГУП, вырученные от реализации алмазов фонда средства поступают на счета
ГУП для последующего перечисления на счет фонда.
Таким образом, с момента создания по
настоящее время на расчетный счет фонда поступают денежные средства от ГУП
после реализации алмазного сырья. Полученные денежные средства учитываются у
фонда как целевые поступления на содержание фонда и ведение уставной
деятельности.
В бухгалтерском учете поступившие
средства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование". В целях
налогообложения в соответствии с положениями ст. 251 НК РФ указанные средства
фонд относит к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу
на прибыль.
Подлежат ли налогообложению налогом на
прибыль денежные средства, поступающие на счет фонда от ГУП после реализации
алмазного сырья, единовременно выделенного учредителем в качестве добровольного
имущественного взноса при создании фонда?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/48
В связи с письмом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина
России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных
предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не
рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что перечень
целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на
прибыль некоммерческими организациями, является исчерпывающим и поименован в п.
2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с
положениями указанного пункта при определении налоговой базы по налогу на
прибыль некоммерческими организациями не учитываются целевые поступления на
содержание и ведение уставной деятельности по перечню таких средств,
поименованных в данном пункте, поступившие безвозмездно на основании решений
органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений
органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые
поступления от других организаций и (или)
физических лиц, и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных
целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
Средства, не поименованные в указанном
перечне, учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.04.2010