Проблемная ситуация: Организация продает в розницу
только физлицам металлические и межкомнатные двери, дверную и оконную
фурнитуру, а также жалюзи и окна ПВХ по индивидуальным размерам. Товары для
продажи организация приобретает у третьих лиц - оптовых поставщиков и производителей.
Торговля осуществляется в стационарных торговых сетях (в торговых центрах,
павильонах и др.). Может ли организация применять специальный налоговый режим в
виде ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/57
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, в
отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а
также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и
каталогам вне стационарной торговой сети.
При этом исходя из п. 1
ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю
товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Соответственно, определяющим признаком
договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный
доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования,
не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Также следует отметить, что согласно п. 5
Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах,
связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о
договоре поставки" под целями, не связанными с личным использованием, понимается в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или
гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств,
материалов для ремонтных работ и т.п.).
В случае если указанные товары
приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной
купле-продаже.
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по
договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, то есть не для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (например,
для последующей реализации, для обеспечения ведения предпринимательской
деятельности покупателя и т.д.).
При этом обращаем внимание, что к
розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами
поставки.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору
поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Также следует отметить, что в
соответствии со ст. 346.27 Кодекса место, используемое для совершения сделок
розничной купли-продажи, определено как торговое место. К
торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или)
земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи,
а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не
имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки,
киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в
зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные
на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов
организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых
залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других
объектов.
Таким образом, еще одним из условий для
перевода предпринимательской деятельности, связанной с розничной реализацией
товаров на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
является осуществление данной деятельности через объекты стационарной и (или)
нестационарной торговой сети, предусмотренные нормами гл. 26.3 Кодекса.
Соответственно,
предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией
металлических дверей, дверной и оконной фурнитуры, а также жалюзи и окон ПВХ,
осуществляемая по договорам розничной купли-продажи и с использованием для этих
целей объектов торговли, которые могут быть отнесены к объектам стационарной и
(или) нестационарной торговой сети, предусмотренным нормами гл. 26.3 Кодекса,
может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Также обращаем
внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N
329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом
Минфина России от 23.03.2005 N 45н (далее - Регламент), в Минфине России
рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций
по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.
При этом в соответствии с Положением и
Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не
рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров,
учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.04.2010