Проблемная ситуация: В феврале 2010 г. в организации
выяснилось, что одному из работников в октябре - ноябре 2009 г. не начислили
предусмотренную трудовым договором доплату к тарифной ставке. В феврале 2010 г.
произведен перерасчет заработной платы за октябрь, ноябрь 2009 г. и работнику доначислена причитающаяся сумма. На момент перерасчета вся
отчетность за 2009 г. была уже сдана.
Вправе ли организация доплату,
начисленную за предыдущий отчетный (налоговый) период, признать в качестве
расходов на оплату труда в текущем отчетном (налоговом) периоде на основании п.
4 ст. 272 НК РФ или в указанном случае изменения вносятся в налоговую базу
предыдущего отчетного (налогового) периода согласно п. 1 ст. 54 НК РФ?
Вправе ли организация в связи с
изменениями, внесенными в п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налога на
прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде в указанной ситуации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/261
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы
их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Пункт 4 ст. 272 НК РФ определяет, что
расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
В том случае, если налогоплательщик не
отразил в составе расходов на оплату труда заработную плату работнику,
причитающуюся ему за прошлый отчетный (налоговый) период, это следует считать
ошибкой.
По общему правилу в соответствии с п. 1
ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе
провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный)
период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели
к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая то, что в
рассматриваемом случае допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на
прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде, в котором был не учтен
соответствующий расход, налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ,
произвести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том налоговом
(отчетном) периоде, в котором обнаружена ошибка.
Осуществляя такой перерасчет,
налогоплательщик отражает в составе расходов на оплату труда отчетного
(налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного неучтенного
своевременно расхода в виде доплаты к тарифной ставке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2010