Проблемная ситуация: Организация (арендатор) заключила
договор аренды недвижимого имущества, которое является основными средствами
арендодателя. По условиям указанных договоров стоимость капитальных вложений в
форме неотделимых улучшений, произведенных организацией с согласия
арендодателя, последним не возмещается.
В соответствии с абз.
4 п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в форме неотделимых
улучшений являются для арендатора амортизируемым имуществом в течение срока
действия договора аренды.
До 1 января 2010 г. нормы гл. 25 НК РФ не
предусматривали права арендатора определить срок полезного использования
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений как отличающийся от периода
полезного использования арендованных объектов основных средств.
Однако пп. "а" п. 20 ст. 2 Федерального закона от
25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 281) редакция абз.
6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2010 г., уточнена в том, что
арендатор вправе определить срок полезного
использования упомянутых капитальных вложений одним из следующих способов: либо
исходя из срока полезного использования объекта аренды, либо исходя из срока
полезного использования для капитальных вложений в объект аренды в соответствии
с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N
1 (далее - Классификация).
В Письме Минфина
России от 21.01.2010 N 03-03-06/2/7 выражено мнение, что на основании абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ по капитальным вложениям в форме
неотделимых улучшений, произведенным в арендованные объекты основных средств
после 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный
срок полезного использования, отличный от принятого для объекта аренды.
Вместе с тем в Классификацию не вносились
какие-либо изменения, касающиеся сроков полезного использования капитальных
вложений в форме неотделимых улучшений.
Кроме того, капитальные вложения могут
выражаться в создании различного имущества, не имеющего единого срока полезного
использования.
Вправе ли организация применительно к
капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений арендованных объектов
основных средств, произведенным после 01.01.2010, устанавливать самостоятельный
срок их полезного использования, отличный от срока полезного использования
арендованных объектов основных средств, в случае если в Классификации отсутствуют
нормы, регулирующие принадлежность данных капитальных вложений к какой-либо
амортизационной группе?
Вправе ли
организация в случаях, когда капитальные вложения в форме неотделимых улучшений
арендованных объектов основных средств выражаются в создании различного
имущества, определять срок их полезного использования, равный или сроку
действия договора аренды недвижимого имущества, установленному при его
заключении, или оставшемуся после введения указанных капитальных вложений сроку
действия договора аренды недвижимого имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/75
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу амортизации
неотделимых улучшений в арендованное здание и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 20 ст. 2
Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, вступившие в силу с 1 января
2010 г., согласно которым капитальные вложения, произведенные арендатором с
согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия
договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока
полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с
Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
Учитывая
изложенное, в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010
г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного
использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных
средств, но установленный Классификацией основных средств, утверждаемой
Правительством Российской Федерации.
При этом в случае,
если Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации, для конкретных капитальных вложений срок полезного использования не
установлен, следует учитывать положение п. 6 ст. 258 НК РФ, согласно которому
для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах,
срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии
с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.04.2010